2 (133). Организация в апреле 2016 г. планирует закупить у физического лица – владельца личного подсобного хозяйства молоко и плодоовощную продукцию.
В данной ситуации возникли следующие вопросы.
2.1. Следует ли организации с подлежащего к выплате физическому лицу дохода удерживать подоходный налог?
Не следует.
В изложенном вопросе организации не надо исчислять подоходный налог с доходов, выплачиваемых физическому лицу – владельцу личного подсобного хозяйства за приобретенные продукты.
Это следует из норм Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и, в частности:
– из п. 1 ст. 156 НК;
Как правило, при определении налоговой базы подоходного налога организация должна учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Исключения составляют доходы, в отношении которых законодательство предусматривает льготы.
Наш случай подпадает под такое исключение. Так, от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК).
Под указанную льготу подпадает не только владелец личного подсобного хозяйства, но и физические лица, состоящие в соответствии с законодательством с ним в отношениях близкого родства или свойства, отношениях опекуна, попечителя и подопечного.
Напомним, что к лицам, состоящим в отношениях:
– близкого родства, – относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
– свойства, – относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего.
Указанная льгота не распространяется на доходы, полученные указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
2.2. На основании каких документов организация может применить указанную льготу и в каком порядке?
На основании справки определенной формы.
Освобождение указанных доходов от налогообложения применяется при условии представления плательщиком справки, форма и порядок заполнения которой утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2010 № 1935.
Указанная справка выдается местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения земельного участка.
Порядок ее заполнения установлен подп. 18.14 п. 18 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан».
Отметим, что при реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без представления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки.
Прежде чем перейти к порядку применения организацией льготы, предусмотренной подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, необходимо определить, какая продукция относится к продукции растениеводства, а какая – к продукции животноводства.
Так, к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).
К продукции животноводства относятся молочные и кисломолочные продукты (в т.ч. в переработанном виде), продукция пчеловодства, иная продукция животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продукты убоя в сыром или переработанном виде.
С учетом того что молоко относится к продукции животноводства, получаемые в рассматриваемом вопросе физическим лицом доходы не будут подлежать обложению подоходным налогом при условии представления им организации в отношении этой продукции справки.
Так как овощи и фрукты относятся к продукции растениеводства, то для получения льготы по доходам, полученным от ее реализации, представление организации указанной справки в отношении этих овощей и фруктов не требуется.
Вместе с тем, если сумма выплаты за продукцию растениеводства превысит 20 000 000 руб. в день, организации как налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь (п. 11 ст. 175 НК).
Указанные сведения |*| необходимо будет представить не позднее 1 апреля 2017 г. в электронном виде в порядке и по форме согласно постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
* Порядок представления налоговым органам сведений о выплаченных доходах физическим лицам за 2015 г. доступен для подписчиков электронного «ГБ»
