Налоговыми льготами признают предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом РБ (далее – НК) и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами РБ, законодательством Таможенного союза и (или) Законом РБ от 10.01.2014 № 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (далее – Закон о таможенном регулировании) преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 43 НК).
Льготы по НДС установлены в ст. 94 и 96 НК, а обороты, непризнаваемые объектами обложения НДС, приведены в п. 2 ст. 93 НК.
Справочно: в ст. 94 НК перечислены случаи освобождения от НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в ст. 96 НК – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Отметим, что плательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения оборотов по реализации, подав соответствующее заявление в налоговый орган. При этом не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее 1 календарного года (п. 3 ст. 94 НК). В случае допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.
Ситуация 1. Комиссионер получил комиссионное вознаграждение при реализации своих услуг согласно договору комиссии по приобретению ценных бумаг
Комиссионер исчислил и уплатил НДС по ставке 20 % при реализации своих услуг, хотя он мог не исчислять и не уплачивать НДС в бюджет.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При этом объектами обложения НДС не признают обороты по реализации ценных бумаг (в т.ч. при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством).
Для целей гл. 12 НК к оборотам по реализации ценных бумаг относятся в т.ч. непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).
Поскольку к оборотам по реализации ценных бумаг относят получение вознаграждения по договорам комиссии или поручения, то при оказании комиссионером своих услуг можно применить освобождение от НДС.
Порядок исправления в учете
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при реализации комиссионных услуг.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию. Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят эти корректировки.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: с 14 февраля 2015 г. действует постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42), установившее новую форму и порядок заполнения декларации |*|.
* Информация об утверждении новых форм деклараций в 2015 г. доступна для всех читателей GB.BY
Ситуация 2. Государственное учреждение социального обслуживания, финансируемое из бюджета, реализовало изделия, изготовленные в рамках лечебно-трудовой деятельности
Учреждение исчислило и уплатило НДС по ставке 20 % при реализации этих изделий, хотя оно могло не исчислять и не уплачивать НДС в бюджет.
Обоснование
Учреждение не воспользовалось предусмотренной НК льготой. Так, объектами обложения НДС не признают обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).
Следовательно, в изложенной ситуации исчисление НДС не производят.
Порядок исправления в учете
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при реализации указанных изделий.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Ситуация 3. Организация ввезла комплектующие и запасные части к установке по использованию возобновляемых источников энергии
Организация исчислила и уплатила НДС по ставке 20 % при ввозе данных товаров, тогда как она могла не исчислять и не уплачивать НДС в бюджет.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон о таможенном регулировании, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).
Освобождению от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь подлежат установки, комплектующие и запасные части к ним по использованию возобновляемых источников энергии (подп. 1.16 п. 1 ст. 96 НК).
Справочно: основанием для освобождения от налога указанных установок является заключение об отнесении ввозимых товаров к установкам по использованию возобновляемых источников энергии, выдаваемое в порядке, предусмотренном постановлением Госстандарта от 15.08.2014 № 37.
Следовательно, организация имеет право на применение освобождения от НДС при ввозе этих товаров при наличии соответствующего заключения.
Порядок исправления в учете
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при ввозе указанных товаров.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Ситуация 4. Организация приобрела у резидента Литовской Республики имущественные права на промышленный образец
Организация приобрела на территории Республики Беларусь у резидента Литовской Республики имущественные права на промышленный образец и произвела исчисление и уплату НДС, тогда как она могла не исчислять и не уплачивать НДС в бюджет.
Обоснование
При реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающих данные права (п. 1 ст. 92 НК) |*|.
* Материал о реализации имущественных прав на объекты промышленной собственности доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Местом реализации имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Эту норму применяют и в отношении:
– получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
– реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом реализации является Республика Беларусь, так как права приобретает белорусский налогоплательщик.
Вместе с тем обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на промышленные образцы подлежат освобождению от НДС (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
Отметим, что положения ст. 94 (освобождаемые обороты) и п. 2 ст. 93 НК (обороты, не признаваемые объектами обложения НДС) распространяются также на обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Следовательно, белорусский покупатель может не исчислять НДС в связи с применяемым освобождением.
Порядок исправления в учете
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при оплате имущественных прав на промышленный образец резиденту Литвы.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I декларации.
Справочно: в стр. 13 декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК.
При этом в разд. I декларации не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами (подп. 14.9 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).
Поскольку в результате применения льготы НДС не исчисляют и не уплачивают, стр. 13 декларации не заполняют.
Ситуация 5. Организация реализовала оборудование, стоимость которого не включается в стоимость строительно-монтажных работ при выполнении этих работ на объектах жилищного фонда
Организация реализовала это оборудование при указанных обстоятельствах, не исчислив НДС.
Суть нарушения
Организация должна исчислить и уплатить НДС в бюджет.
Обоснование
От НДС освобождают обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утвержденному Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).
В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования учитывают в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования (п. 28 Инструкции о порядке определения формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10; далее – Инструкция).
Оборудование подразделяют на оборудование, требующее и не требующее монтажа. Состав, перечень видов и наименований оборудования определяют в проектно-сметной документации. При этом стоимость оборудования, требующего монтажа, приобретенного подрядчиком и реализованного заказчику, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, заказчик включает в состав затрат по строительству и отражает по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы НДС, указанные подрядной организацией в накладной на реализацию оборудования, заказчик отражает по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту счета 60 (п. 38 Инструкции).
Справочно: основанием для включения в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования, приобретенного подрядчиком, является товарная накладная, подтверждающая факт реализации оборудования заказчику, и акт сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования, в котором за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования. Форма накладной утверждена постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.
Поскольку стоимость оборудования в стоимость строительных работ по монтажу оборудования не включена, обороты по его реализации облагают НДС по ставке 20 %. Объясняется это тем, что освобождению подлежат обороты по реализации работ, а не оборудования.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 91 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при реализации оборудования.
Уменьшению подлежат показатели, отраженные в стр. 8 разд. I части I декларации, и увеличиваются показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (п. 1 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
