Ситуация
В лизинг взят автомобиль
Организация заключила договор лизинга в июне 2019 г. Предмет договора лизинга – легковой автомобиль, который будет использоваться в качестве служебного.
Приложением к договору утвержден расчет лизинговых платежей с указанием сроков их уплаты. Суммы в расчете установлены в долларах США (см. табл. 1).
Таблица 1
Расчет лизинговых платежей по договору лизинга
Также договором предусмотрен ряд условий, имеющих значение для бухгалтерского учета:
1) выплата лизинговых платежей производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в долларах США по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату уплаты;
2) амортизационные отчисления производятся линейным способом. Срок полезного использования равен сроку лизинга и исчисляется с момента фактической передачи предмета лизинга;
3) аванс, уплачиваемый в белорусских рублях, засчитывается в счет лизинговых платежей по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю;
4) отчетным периодом (для бухгалтерского и налогового учета) считается период с первого по последнее число месяца, к которому относится лизинговый платеж |*|;
5) оформление первичного учетного документа (далее – ПУД), являющегося основанием для отражения в бухгалтерском учете ежемесячных лизинговых платежей за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга, производится сторонами единолично;
6) срок договора лизинга составляет 13 месяцев.
Курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь:
– на 21.06.2019 – 2,0489 руб.;
– 30.06.2019 – 2,0433 руб.;
– 19.07.2019 – 2,0301 руб.;
– 31.07.2019 – 2,0348 руб.
Учет исполнения договора лизинга у лизингополучателя
В указанной ситуации лизинг является долгосрочным, так как лизингодатель предоставил лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок 13 месяцев, т.е. не менее 1 года (п. 2 НСБУ № 73 [1]).
Стоимость получаемого от лизингодателя предмета лизинга отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, относящаяся к стоимости получаемого от лизингодателя предмета лизинга, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 76.
Первоначальная стоимость переводимого в состав основных средств предмета лизинга, равная сумме стоимости предмета лизинга, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08. Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76. Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга отражается внутренними записями по счету 01, суммы накопленной амортизации предмета лизинга – по счету 02 «Амортизация основных средств».
Документальное оформление передачи автомобиля в лизинг
Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (п. 15 Правил № 526 [2]).
При осуществлении лизинговой деятельности |*| лизингополучателю и лизингодателю следует учитывать требования не только Правил № 526 , но и иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь.
* Краткосрочный лизинг и его бухгалтерский учет в 2019 г.
При передаче объекта лизинга, не являющегося недвижимым имуществом, обязательно применение накладной ТН-2, а при перемещении предмета лизинга с участием автомобильного транспорта – ТТН-1, т.е. при передаче автомобиля по договору лизинга наряду с актом приемки-передачи имущества следует оформлять и ТН-2 (п. 1 Инструкции № 58 [3]).
Амортизация предмета лизинга
Амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами, исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга.
Начисление амортизации по предметам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем.
Договором лизинга установлено, что амортизационные отчисления производятся лизингополучателем линейным способом исходя из срока полезного использования, равного сроку лизинга, т.е. 13 месяцев. Так как предмет лизинга введен в эксплуатацию в июне 2019 г., начисление амортизации начинается в июне.
Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга |*|*| устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель вправе начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
** Информацию о том, как в 2019 г. продолжают действовать договоры лизинга, заключенные в 2018 г.
Амортизируемая стоимость определена договором (см. табл. 1 на с. 74) в размере 86 000,20 долл. США, что по курсу на дату приемки-передачи предмета лизинга (2,0489 руб.) составляет 176 205,81 руб.
Амортизация по служебным легковым автомобилям начисляется линейным способом (п. 54 Инструкции № 37/18/6 [4]).
Как оформить хозяйственные операции по исполнению договора лизинга?
ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично, в частности, в случае временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному лизингодателем и лизингополучателем в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (п. 1 постановления № 13 [5]).
В нашей ситуации согласно договору лизинга ПУД, являющийся основанием для отражения в бухгалтерском учете ежемесячных лизинговых платежей за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга, оформляется сторонами единолично.
Таким образом, лизингодатель не должен составлять и передавать лизингополучателю, а лизингополучатель не вправе требовать от лизингодателя передачи ежемесячно ПУД, подтверждающих исполнение договора лизинга.
Лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингополучателя могут отражаться на основании ПУД, составленного лизингодателем и лизингополучателем единолично на основании графика лизинговых платежей, договора лизинга. Это может быть, например, бухгалтерская справка-расчет.
Применение вычетов по НДС
При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга |*| по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы НДС, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету (п. 7 ст. 133 НК [6]):
* О передаче лизингодателем предмета лизинга по долгосрочным договорам финансовой аренды (лизинга)
– в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам;
– исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п. 9 ст. 121 НК.
При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается (п. 9 ст. 121 НК):
– в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Это положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;
– в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
– в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).
По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется путем пересчета иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Лизингополучатель принимает к вычету НДС по контрактной стоимости в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента и курса Нацбанка Республики Беларусь на дату передачи предмета лизинга (п. 10 ст. 120 НК).
Вычет НДС по вознаграждению лизингодателю |*| производится в порядке, установленном для вычета по товарам, работам, услугам.
Если сумма обязательств в договоре выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, то подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (абз. 2 части первой п. 12 ст. 133 НК).
В свою очередь, продавцы исчисляют налоговую базу НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга) и соответственно выставляют ЭСЧФ в белорусских рублях (часть пятая п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК):
– по официальному курсу валюты, установленному на момент фактической реализации (МФР) объектов, если МФР предшествует дате определения величины обязательства (абз. 2 части первой п. 7, абз. 2 части первой п. 8 ст. 120 НК);
– в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, если дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР (абз. 3 части первой п. 7, абз. 3 части первой п. 8 ст. 120 НК).
В договоре лизинга под датой определения величины обязательства понимается дата оплаты.
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
