Кто является балансодержателем предмета лизинга?
С 1 января 2019 г. выбор балансодержателя предмета лизинга фактически не может быть определен соглашением сторон.
Справочно: существенным условием договора финансовой аренды (лизинга), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, является в т.ч. указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов (часть вторая подп. 1.8 п. 1 Указа № 99 [2]).
С 1 января 2019 г. стороны в договорах финансовой аренды (лизинга) должны указывать следующее:
а) предмет лизинга в период срока действия договора лизинга числится на балансе в составе активов лизингополучателя – если в качестве лизингополучателя выступает юридическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее ведение бухгалтерского учета;
б) предмет лизинга не числится на балансе в составе активов лизингодателя – если в качестве лизингополучателей выступают организации и (или) физические лица, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета |*|.
Инвестиционные расходы лизингодателя, формирующие первоначальную стоимость предмета лизинга, при его передаче отражаются так, как показано в табл. № 1 (п. 6 НСБУ № 73):
Таблица № 1
Напомним, что ранее в случае нахождения предмета лизинга в течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингодателя отражение задолженности лизингополучателя по контрактной стоимости предмета лизинга (инвестиционным расходам лизингодателя) отражалось следующим образом (подп. 11.1 п. 11 Инструкции № 75 [3]):
Д-т 62 – К-т 98 «Доходы будущих периодов»
С 1 января 2019 г. использование счета 98 для отражения задолженности по лизинговым платежам в части задолженности лизингополучателя (как по контрактной стоимости предмета лизинга, так и по вознаграждению лизингодателя) уже не предусмотрено.
Соответственно в случае принятия решения о порядке отражения хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным и действующим по состоянию на 01.01.2019 в соответствии с НСБУ № 73, лизингодателю следует внести исправительные записи в бухгалтерский учет и отсторнировать задолженность лизингополучателя, учтенную на счете 98.
В бухгалтерском учете лизингодателя такие хозяйственные операции могут быть отражены следующим образом (см. табл. № 2):
Таблица № 2
–––––––––––––––––––
* Не учитывается у лизингодателя в составе доходов для целей налога на прибыль, поскольку не представляет для лизингодателя доход в экономическом смысле, предусмотренный налоговым законодательством.
Напомним, что доход – это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК [4]).
Отражение вознаграждения (дохода) лизингодателя
Лизинговые платежи в сумме вознаграждения (дохода) лизингодателя и включаемых в их состав инвестиционных расходов лизингодателя, неучитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга, отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя следующим образом (п. 7 НСБУ № 73):
Д-т 62 – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»)*
________________________
* Выбор счета для отражения в бухгалтерском учете вознаграждения (дохода) лизингодателя зависит от того, как будет классифицирована деятельность лизингодателя в соответствии с законодательством и учетной политикой лизингодателя: как текущая деятельность (применяется счет 90) либо как инвестиционная (применяется счет 91).
Отражение возврата предмета лизинга лизингополучателем по долгосрочным договорам финансовой аренды (лизинга)
Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляют актом приемки-передачи предмета лизинга, который подписывается лизингодателем и лизингополучателем. В случае отказа (уклонения) лизингополучателя от подписания акта приемки-передачи предмета лизинга, предусматривающего возврат предмета лизинга лизингодателю, данный акт подписывает лизингодатель с указанием в нем отметки об отказе (уклонении) лизингополучателя.
Под отказом (уклонением) от подписания акта приемки-передачи предмета лизинга понимается направление лизингополучателем лизингодателю письменного отказа от подписания акта либо его неподписание лизингополучателем в течение 15 рабочих дней с даты получения акта, направленного ему лизингодателем заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или нарочным, если более длительный срок не предусмотрен договором лизинга (часть вторая п. 21 Правил № 526 [5]).
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по возврату предмета лизинга одинаков независимо от оснований возврата, например:
– при досрочном расторжении договора лизинга и досрочном возврате предмета лизинга (до истечения срока договора лизинга);
– в случае возврата предмета лизинга в связи с его изъятием лизингодателем по причине нарушения лизингополучателем условий договора лизинга, в т.ч. по причине неуплаты или нарушения сроков уплаты лизинговых платежей;
– в случае возврата предмета лизинга по истечении срока действия договора финансовой аренды (лизинга), когда договором не был предусмотрен выкуп предмета лизинга (после истечения срока действия договора лизинга), и т.п. |*|
* Налогообложение доходов нерезидентов при лизинге транспортных средств
Возврат предмета лизинга лизингополучателем отражается в бухгалтерском учете лизингодателя так, как показано в табл. № 3 (п. 8 НСБУ № 73 ):
Таблица № 3
–––––––––––––––––––
* Действовавшая до 1 января 2019 г. Инструкция № 75 не регламентировала порядок отражения данных хозяйственных операций.
Отражение курсовых разниц у лизингодателя
Непосредственно в НСБУ № 73 не установлены какие-либо специфические особенности отражения в бухгалтерском учета курсовых разниц, возникающих при исполнении договора лизинга. Лизингодателю следует руководствоваться общим порядком отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленным:
1) абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 [6];
2) НСБУ № 69 [7].
Курсовые разницы, возникающие у лизингодателя при переоценке выраженной в иностранной валюте (эквиваленте иностранной валюты) стоимости обязательства, вытекающего из договоров финансовой аренды (лизинга) (как в части возмещения инвестиционных расходов лизингодателя, так и в части вознаграждения (дохода) лизингодателя), договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для приобретения имущества в целях последующей передачи в качестве предмета лизинга, а также кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предмета лизинга, отражаются только на счете 91.
