К материальной ответственности за ущерб может быть привлечен только работник организации
Следует различать ответственность материальную и имущественную. Имущественная ответственность – это возмещение вреда в соответствии с гражданским законодательством, материальная – в соответствии с трудовым.
К материальной ответственности за причиненный организации ущерб может быть привлечен только работник, чьим действием либо бездействием причинен ущерб при выполнении им трудовых обязанностей. Однако на момент возмещения ущерба уже не имеет значения, состоит ли этот работник в трудовых отношениях с организацией (ст. 400 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Ущерб может быть причинен работником:
– непосредственно нанимателю;
– третьим лицам при исполнении им трудовых обязанностей.
Что является ущербом?
При определении размера ущерба |*| учитывается только прямой действительный ущерб (п. 2 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»; далее – постановление № 2). Прямой действительный ущерб – это утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты. В частности, к нему относятся:
– заработная плата, выплаченная незаконно уволенному работнику;
– штрафы, взысканные с нанимателя по вине работника;
– потери нанимателя в связи с неудовлетворением исковых требований по причине пропуска исковой давности;
– расходы, связанные с перевозкой, экспертизой поставленной в торговую сеть некачественной продукции (товара);
– сверхнормативный расход электроэнергии, горюче-смазочных материалов;
– стоимость ремонта оборудования, пришедшего в негодность по вине работника;
– стоимость испорченных средств индивидуальной защиты, выданных работнику, и др.
* Информация о нанесении ущерба организации и отражении в учете отложенного налогового обязательства
Неполученные доходы при определении размера ущерба не учитываются, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п. 6 ст. 404 ТК).
Привлекаем работника к материальной ответственности – выполняем 5 шагов
Процедура привлечения работника к материальной ответственности требует соблюдения определенных правил.
Правило 1. Зафиксируйте документально факт причинения материального ущерба
Днем обнаружения ущерба считается день, когда нанимателю стало известно о наличии материального ущерба, причиненного работником (часть вторая п. 10 постановления № 2). Способы, позволяющие зафиксировать факт причинения ущерба, представим в табл. 1.
Важно! Отсутствие документа, удостоверяющего факт причинения ущерба, делает вину материально ответственного работника недоказанной и соответственно лишает нанимателя возможности возложить на него материальную ответственность.
Правило 2. Определите размер материального ущерба и причины его возникновения
Статья 407 «Определение размера ущерба» ТК содержит отсылочную норму к законодательству в целом. В связи с отсутствием в законодательстве о труде порядка определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, размер ущерба следует определять в соответствии с Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001 «О некоторых вопросах определения размера вреда (в том числе реального ущерба)» (далее – Положение № 1001).
Вместе с тем отметим, что, по мнению специалистов контролирующих органов*, Положение № 1001 применяется исключительно проверяющими при осуществлении контроля (надзора) в форме проверок в соответствии с Положением № 510** (часть вторая п. 1 Положения № 1001).
__________________________
* См. рубрику «Прямая линия» с Кременецким М.Г., заместителем начальника Главного контрольно-ревизионного управления – начальником управления проведения проверок по поручениям органов уголовного преследования и судов Минфина Республики Беларусь («ГБ», 2018, № 8, с. 10; № 10, с. 16).
** Положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Положение № 510).
В любом случае наниматель обязан доказать факт причинения работником вреда, а также наличие других условий материальной ответственности (ст. 400 ТК). При наличии доказательств наниматель вправе взыскать ущерб, нанесенный действиями работника.
Особенности определения размера ущерба |*|, причиненного работником нанимателю, следует установить локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением, правилами внутреннего трудового распорядка и иными актами, регулирующими трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя) (абз. 3 части первой ст. 1 ТК).
Размер вреда определяется:
– при недостаче – как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия;
– списании имущества сверх установленных норм (нормативов, лимитов) – как разница между денежной оценкой фактически списанного имущества и денежной оценкой имущества, подлежащего списанию в соответствии с актами законодательства;
– излишней выплате (переплате) денежных средств – как разница между фактически выплаченными денежными средствами и денежными средствами, подлежащими выплате в соответствии с актами законодательства;
– недоплате (недополучении) денежных средств – как разница между денежными средствами, подлежащими выплате в соответствии с актами законодательства, и денежными средствами, фактически выплаченными;
– ухудшении характеристик имущества, в т.ч. в случае его разукомплектования, повреждения, порчи, при которых экономически целесообразно восстановление характеристик имущества, – исходя из стоимости данного восстановления (в т.ч. ремонта, необходимого комплектования);
– отчуждении имущества ниже стоимости, определенной в соответствии с актами законодательства, – как разница между стоимостью, определенной в соответствии с актами законодательства, и стоимостью, по которой имущество было реализовано;
– завышении (занижении) фактически оплаченной по сравнению с определенной в соответствии с актами законодательства (при их наличии) стоимости (цен, тарифов) товаров (работ, услуг) – в размере выявленного завышения (занижения) (п. 4 Положения № 1001).
Важно! Наниматель определяет размер ущерба, подлежащего возмещению работником, с учетом определенного вида материальной ответственности работника.
Материальная ответственность может быть:
– ограниченная.
Случаи ограниченной материальной ответственности и пределы возмещения ущерба определены ст. 403 ТК;
– полная (ст. 402, 404 ТК).
Правило 3. Истребуйте письменное объяснение от работника
До привлечения работника к материальной ответственности от него должно быть затребовано письменное объяснение (часть третья ст. 408 ТК). В нем работник поясняет факт причинения ущерба, в соответствии с которым наниматель удостоверяется, нет ли обстоятельств, исключающих вину работника, признает ли работник свою вину и др.
Важно! Если работник отказывается дать письменное объяснение – факт отказа зафиксируйте письменно в присутствии свидетелей (составляется акт об отказе).
Правило 4. Соблюдайте срок взыскания ущерба
Законодательство предусматривает добровольный и принудительный порядок возмещения ущерба. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично (ст. 401 ТК).
В принудительном порядке ущерб может быть возмещен:
– путем удержания по распоряжению нанимателя из заработной платы работника;
– в судебном порядке;
– в бесспорном порядке – на основании исполнительных надписей.
Сроки по привлечению к материальной ответственности представим в табл. 2.
Правило 5. Правильно отражайте соответствующие хозяйственные операции в бухгалтерском учете
Возмещение вреда по решению нанимателя
Данным способом может быть произведено удержание в размере до 3 среднемесячных заработных плат работника, причинившего ущерб (подп. 3.6 п. 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).
Пример 1. Недостача материалов признана виновным лицом
В ходе проведения инвентаризации на складе организации выявлена недостача материала в количестве 50 кг. Учетная цена материала (цена приобретения) – 10 руб. за 1 кг. Материал приобретался с НДС по ставке 20 %, сумма «входного» НДС принята к вычету. Нормы естественной убыли по данному виду материала не установлены. Недостача отнесена на материально ответственное лицо, которое свою вину признало. Сумма возмещения определена с учетом цены приобретения. Сумму недостачи удерживают из заработной платы работника.
В учете следует отразить:
Д-т 94 – К-т 10 – 500 руб. (50 кг × 10 руб.)
– отражена недостача материалов;
Д-т 68-2 – К-т 18 – 100 руб. (500 руб. × 20 / 100)
– методом «красное сторно» выполнена корректировка (восстановление) налоговых вычетов по НДС |*|;
Д-т 94 – К-т 18 – 100 руб.
– восстановленный НДС отнесен на недостачу материалов;
Д-т 73-2 – К-т 94 – 600 руб. (500 руб. + 100 руб.)
– сумма недостачи с учетом НДС отнесена на виновное лицо;
Д-т 70 – К-т 73-2 – 600 руб.
– удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи.
* Информация о вычете НДС по украденным товарам
Пример 2. Причиненный нанимателю ущерб взыскивается с виновного работника
Для проведения ремонта объекта основных средств были закуплены и отпущены в ремонт запчасти стоимостью 100 руб. Сумма «входного» НДС составила 20 руб. За время проведения ремонта работникам была начислена заработная плата в сумме 350 руб. и произведены соответствующие обязательные страховые отчисления.
По вине одного из работников отремонтированный объект был поврежден. По решению руководителя организации сумма ущерба в размере 625 руб. удерживается из заработной платы работника.
Размер вреда в виде ухудшения характеристик имущества, в т.ч. в случае его порчи, при которых экономически целесообразно восстановление характеристик имущества, определяется исходя из стоимости данного восстановления (в т.ч. ремонта, необходимого комплектования). Наниматель на основании калькуляции на производство ремонтных работ, содержащей сведения о предполагаемых расходах, взыскивает с работника причиненный ущерб.
Записи в бухгалтерском учете:
Д-т 23 – К-т 10-5 – 100 руб.
– списана стоимость запасных частей на ремонт основного средства;
Д-т 23 – К-т 70, 69, 76 – 505 руб. (условно)
– начислена заработная плата работникам и произведены соответствующие отчисления по страхованию;
Д-т 94 – К-т 23 – 605 руб.
– отражена сумма потерь от порчи имущества;
Д-т 68-2 – К-т 18 – 20 руб.
– методом «красное сторно» выполнена корректировка налоговых вычетов по НДС;
Д-т 94 – К-т 18 – 20 руб.
– восстановленный НДС отнесен на сумму взыскиваемого ущерба;
Д-т 73-2 – К-т 94 – 625 руб. (605 руб. + 20 руб.)
– сумма ущерба с учетом НДС отнесена на виновное лицо;
Д-т 70 – К-т 73-2 – 625 руб.
– удержана из зарплаты виновного лица сумма признанного ущерба.
Пример 3. С работника взыскивается перерасход топлива
На основании данных акта снятия остатков топлива в баке и документов, подтверждающих использование топлива, зафиксирован сверхнормативный расход бензина АИ-95-К5 в количестве 10 л. Цена приобретения – 1,37 руб. за 1 л (с НДС 20 %). Неисправностей, влияющих на повышенный расход топлива транспортного средства, не выявлено. Причину сверхнормативного расхода топлива водитель не пояснил.
Принято решение о взыскании суммы перерасхода топлива с водителя по розничной цене, действующей на момент погашения задолженности. Взыскиваемая цена равна 1,50 руб. за 1 л (с НДС 20 %). Задолженность погашена путем удержания сумм из его заработной платы.
Перерасход топлива признается утратой товара, если выбытие топлива осуществляется в результате его хищения, включая слив материально ответственными лицами, или иного выбытия по зависящим (не зависящим) от плательщика причинам.
С учетом вышеизложенного в бухгалтерском учете нужно отразить:
Д-т 94 – К-т 10-3 – 11,42 руб. (10 л × 1,37 руб. – 2,28 руб. (НДС))
– отражена сумма утраты топлива;
Д-т 68-2 – К-т 18 – 2,28 руб. (11,42 руб. × 20 / 100)
– методом «красное сторно» выполнена корректировка налоговых вычетов по НДС;
Д-т 94 – К-т 18 – 2,28 руб.
– восстановленный НДС отнесен на утрату топлива;
Д-т 73-2 – К-т 94 – 13,70 руб. (11,42 руб. + 2,28 руб.)
– сумма недостачи с учетом НДС отнесена на виновное лицо;
Д-т 73-2 – К-т 90 – 1,3 руб. ((1,50 руб. – 1,37 руб.) × 10 л)
– отражена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью топлива;
Д-т 70 – К-т 73-2 – 15,00 руб.
– удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи.
Справочно: перерасход топлива, произошедший в результате эксплуатации транспортного средства и вызванный технической неисправностью, условиями эксплуатации, не может рассматриваться как утрата товара, так как это связано с конструктивными особенностями использования автомобиля, а само топливо в данном случае потреблено транспортным средством. В целях исчисления НДС такое потребление рассматривается как использование топлива на нужды плательщика, в связи с чем необходимость восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС в данном случае отсутствует.
При невозможности установления причины перерасхода топлива применяется ограничение в осуществлении вычета сумм «входного» НДС, установленное подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, за исключением случаев, когда стоимость указанного топлива для целей бухгалтерского учета будет учтена в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Указанные разъяснения приведены в письме МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» (далее – письмо № 2-1-10/00584).
Пример 4. Возмещение недостачи основного средства
В ходе проведения инвентаризации выявлена недостача полностью самортизированного объекта основных средств. Основное средство переоценивалось, обесценение в учете не отражалось. Виновным лицом в недостаче признан работник – материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Переоцененная стоимость основного средства – 1 700 руб., сумма накопленной амортизации – 1 700 руб., остаток добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, – 160 руб. Причиненный работником ущерб в соответствии с ЛНПА оценен по стоимости содержащихся в основном средстве драгоценных металлов, рассчитанной по данным технической документации на него, и равен 90 руб.
Предусмотренный в ЛНПА порядок определения размера возмещения ущерба, причиненного организации вследствие недостачи объекта основных средств, законодательству не противоречит. С учетом этого в бухгалтерском учете будут иметь место записи:
Д-т 02 – К-т 01 – 1 700 руб.
– списана сумма накопленной амортизации по объекту основных средств;
Д-т 83 – К-т 84 – 160 руб.
– списан остаток добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок;
Д-т 73-2 – К-т 91-1 – 90 руб.
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению работником и отражаемая в составе доходов по инвестиционной деятельности;
Д-т 70 – К-т 73-2 – 90 руб.
– сумма возмещения ущерба удержана из заработка работника.
Возмещение вреда в судебном порядке
Пример 5. Решение о взыскании материального ущерба принимает суд
По вине работника имело место некачественное изготовление изделия – заказа клиента. Клиент отказался от его получения. Себестоимость изготовленного заказа составила 97 руб. Для реализации изделия была произведена его уценка, в результате чего организации причинен ущерб на эту сумму. Сумма уценки составила 50 руб. Организация предъявила иск в суд о взыскании ущерба с работника. Иск судом удовлетворен.
Если утрата или понижение стоимости имущества работодателя вызваны противоправными действиями работника, то именно он и должен нести материальную ответственность перед работодателем.
Записи в бухгалтерском учете:
Д-т 43 – К-т 20 – 97 руб.
– отражена стоимость изготовленного изделия по заказу;
Д-т 94 – К-т 43 – 50 руб.
– на сумму причиненного организации ущерба;
Д-т 68-2 – К-т 18 –10 руб. (50 руб. × 20 / 100)
– методом «красное сторно» выполнена корректировка налоговых вычетов по НДС (письмо № 2-1-10/00584);
Д-т 94 – К-т 18 – 10 руб.
– восстановленный НДС отнесен на сумму недостачи;
Д-т 73 – К-т 94 – 60 руб.
– сумма причиненного ущерба отнесена на виновное лицо;
Д-т 50, 70 – К-т 73 – 60 руб.
– отражено погашение долга на основании судебного решения.
Пример 6. Штрафы, взысканные с нанимателя по вине работника, – это тоже ущерб
Организация привлечена к административной ответственности за нарушение требований обязательного подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов по нормированию и стандартизации и подвергнута административному взысканию в виде штрафа (в размере 2 базовых величин). Лицом, допустившим нарушения законодательства и виновным в привлечении истца к административной ответственности, признан работник организации. Доказательств отсутствия своей вины ответчик не представил, суд возложил на него полную материальную ответственность за ущерб, причиненный нанимателю, в виде административного взыскания (штрафа) (49 руб.).
Записи, которые следует сделать в бухгалтерском учете:
Д-т 90 (76) – К-т 68 – 49 руб.
– на сумму начисленного административного штрафа;
Д-т 68 – К-т 51 – 49 руб.
– организация уплатила административный штраф;
Д-т 70 – К-т 90 (76) – 49 руб.
– взыскание причиненного ущерба из заработка работника по решению суда.
