1 (191). Коммерческая организация арендует офисное помещение в здании производственного предприятия, на балансе которого содержится медико-санитарная часть, оказывающая медицинские услуги работникам предприятия. В июне 2018 г. коммерческая организация заключила с предприятием договор об оказании медицинских услуг медико-санитарной частью своим работникам.
Возникли следующие вопросы.
1.1. Является ли стоимость данных услуг, оплаченных организацией, доходом работников, облагаемым подоходным налогом?
Является.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в т.ч. доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями услуг (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК).
Справочно: организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (см. Закон Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении» (далее – Закон о здравоохранении)).
Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть третья ст. 11 Закона о здравоохранении).
В соответствии с номенклатурой организаций здравоохранения, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.09.2005 № 35, медико-санитарная часть относится к больничным или амбулаторно-поликлиническим организациям здравоохранения.
Таким образом, для применения указанной льготы в части стоимости оказанных медицинских услуг необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1) медицинские услуги должны быть оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством;
2) организация, осуществляющая медицинскую деятельность, должна содержаться за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей;
3) льгота по налогу распространяется только на медицинские услуги, оказываемые организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, работникам организации или индивидуального предпринимателя, за чей счет производится содержание такой организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую помощь.
Так как медико-санитарная часть содержится не за счет средств коммерческой организации, положения подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК в данной ситуации не применимы, и понесенные организацией расходы по оплате медицинских услуг |*|, оказанных ее работникам, признаются их доходом, облагаемым подоходным налогом.
1.2. Вправе ли организация применить в этом случае льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Вправе.
В приведенном случае работники, для которых организация является местом постоянной работы, получили доходы, не являющиеся для них вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, поэтому организация вправе при налогообложении этих доходов применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Данная льгота должна применяться:
– с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»;
– в размере, не превышающем 1 847 руб. на каждого работника организации, в течение налогового периода.
