Из письма в редакцию:
«Организация оказывает международные транспортные услуги резидентам и нерезидентам Республики Беларусь.
Просим ответить на следующие вопросы:
1) как выставляют ЭСЧФ по этим услугам?
2) какую дату следует указывать в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ:
– дату подписания акта оказанных услуг;
– дату, указанную в CMR-накладной;
– последнюю дату отчетного периода (месяца, квартала)?
3) какие статусы |*| нужно указать при заполнении п. 6 «Статус поставщика» и п. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» ЭСЧФ:
– «Заказчик (застройщик)» – «Потребитель»;
– «Продавец» – «Покупатель»;
– «Продавец» – «Потребитель»?
Ольга Александровна, бухгалтер»
* Информация о статусах при заполнении ЭСЧФ
При реализации экспортируемых транспортных услуг ЭСЧФ выставляют на Портал
Плательщик создает и направляет ЭСЧФ на Портал без необходимости его выставления покупателю услуг, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК):
– при реализации услуг покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь;
– реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по нулевой ставке в соответствии с абз. 4 части первой подп. 1.1.1 п. 1 и п. 4 ст. 102 НК (п. 8 ст. 106-1 НК).
От редакции:
К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, относятся услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).
Таким образом, при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, как по заказам резидентов Республики Беларусь, так и резидентов иностранных государств, ЭСЧФ выставляют на Портал без выставления заказчику транспортных услуг не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня оказания транспортных услуг.
В стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывают дату передачи оказанных транспортных услуг
При исчислении НДС момент фактической реализации |*| услуг определяют как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Днем оказания услуг признают дату передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими аналогичными документами). Если заказчик не подписал эти документы за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
В стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывают момент фактической реализации, что соответствует при оказании транспортных услуг для организаций, определяющих момент фактической реализации по отгрузке:
– при постоянных перевозках – последнему дню месяца, в котором оказана услуга, при наличии акта об оказанных услугах, составленного до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оказаны услуги по перевозке грузов.
Данное правило применяется, если в акте в качестве месяца, в котором оказана услуга, указан месяц, предшествующий месяцу составления акта;
– при иных (непостоянных) перевозках – дате передачи перевозки (дате подписания сторонами акта об оказанных услугах).
Справочно: услугами, реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются услуги, оказываемые на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик услуг может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором оказаны услуги (п. 1 ст. 100 НК).
В ЭСЧФ указываются статусы «продавец» и «покупатель»
Для целей Инструкции № 15* используются термины в значениях, определенных Гражданским кодексом Республики Беларусь, НК, а также термины и их определения, установленные самой Инструкцией № 15 (п. 3 Инструкции № 15).
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
В Инструкции № 15 есть только 2 термина, касающиеся статусов, содержание которых раскрыто:
– посредник – организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие передачу объектов, стоимость которых при возмещении не признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК;
– потребитель – лицо, получающее объекты от посредника либо фактически произведенные затраты по строительству объекта от заказчика (застройщика).
Таким образом, исходя из установленной Инструкцией № 15 терминологии статус «Потребитель» применяется в ЭСЧФ, если в нем указывается в качестве выставляющей ЭСЧФ стороны статус «Посредник». Эта же цепочка подтверждена и п. 27 Инструкции № 15, в соответствии с которой при создании и заполнении ЭСЧФ при указании статуса поставщика «Посредник» доступен статус получателя «Потребитель».
Такая «цепочка статусов» применяется в отношении возмещаемых расходов, не являющихся объектом обложения НДС.
Справочно: не являются объектом обложения НДС, в частности, обороты по возмещению:
– покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;
– комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);
– экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК).
При реализации же товаров (работ, услуг), имущественных прав в ЭСЧФ следует указывать цепочку статусов «Продавец – Покупатель». Указанное применяется и в отношении оказанных транспортных услуг.
Таким образом, при оказании услуг по перевозке транспортом, принадлежащим плательщику, в пп. 6 и 15 ЭСЧФ указываются соответственно статус поставщика «Продавец» и статус получателя «Покупатель».
Вместе с тем при указании статуса поставщика «Продавец» доступны статусы получателя «Покупатель», «Потребитель», «Комиссионер» (п. 27 Инструкции № 15).
Это означает, что продавец транспортных услуг в выставляемом им ЭСЧФ в адрес заказчика может указать вместо статуса «Покупатель» статус «Потребитель». Фактически это ничего не меняет как для продавца услуг, так и для заказчика. Заказчик независимо от того, какой статус в отношении его в ЭСЧФ указал перевозчик (статус «Покупатель» или «Потребитель»), на основании такого ЭСЧФ примет к вычету указанную в нем сумму НДС.
Продавец транспортных услуг в выставляемом им ЭСЧФ в адрес заказчика услуг может также указать вместо статуса «Покупатель» статус «Комиссионер». Такое возможно, когда заказчик проинформировал перевозчика о том, такое указание желательно и что заказчик приобретает транспортные услуги, которые будут возмещены комитентом, при условии, что такое возмещение не является объектом обложения НДС |*| в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК.
* Новации в исчислении НДС в 2017 г.
Была рада помочь Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
