Белорусская организация в январе 2019 г. заключила договор аренды транспортных средств для их использования в Республике Беларусь с немецкой организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство |*| в Республике Беларусь. Подтверждение постоянного местонахождения немецкой организации представлено в том же месяце.
* Дополнительная информация о деятельности иностранных организаций через постоянное представительство
Какую ставку налога на доходы следует применять белорусской организации при удержании и перечислении в бюджет налога в 2019 г.?
Применять ставку 5 %.
В состав объектов обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, входит в т.ч. роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). При наличии подтверждения постоянного местонахождения немецкой организации ее доход в виде роялти (при условии, что она является его фактическим (подлинным) владельцем) от использования или предоставления права пользования транспортными средствами облагается в Республике Беларусь по ставке 5 % (ст. 194 НК, подп. 2b п. 2 ст. 12 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005).
Более подробно особенности налогообложения в Республике Беларусь доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств разъяснены в письме МНС Республики Беларусь от 23.01.2019 № 4-2-15/01091.
Важно! С 2019 г. налоговым периодом уплаты налога на доходы определен квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).
Белорусская организация приобрела у иностранной организации высокотехнологичное оборудование. В оборудование встроено программное обеспечение, за использование которого иностранная организация согласно условиям договора взимает лицензионные платежи, суммы которых определены отдельно.
Возникает ли объект обложения налогом на доходы в виде роялти в этом случае?
Да, возникает.
Стоимость оборудования, приобретаемого у иностранных организаций, не является объектом обложения налогом на доходы. Однако вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы), плата за лицензию относятся к объектам обложения налогом на доходы в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).
Важно! Ставка налога на доходы в виде роялти установлена в размере 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК), если иное не установлено соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения (ст. 194 НК).
Справочно: программное обеспечение является объектом авторского права (п. 5 ст. 6 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»; далее – Закон № 262-З). В отношении компьютерной программы автору (другому правообладателю) принадлежат имущественные права (п. 1 ст. 982 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Исключительное право на компьютерную программу означает право автора или иного правообладателя использовать программу по своему усмотрению в любой форме и любым способом (п. 1 ст. 983 ГК, п. 1 ст. 16 Закона № 262-З). К числу имущественных прав автора (другого правообладателя) относится право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей) (п. 2 ст. 13 Закона № 262-З). Передача прав (разрешение) на использование программного обеспечения может быть оформлена в рамках отдельно составленного лицензионного договора (ст. 985 ГК, ст. 44 Закона № 262-З) либо в рамках договора поставки путем включения в него положений о разрешении использовать программное обеспечение (ст. 391 ГК).
Белорусская организация приобрела у иностранной организации оборудование. Договором поставки предусмотрено в т.ч. обучение поставщиком персонала белорусской организации – покупателя и консультирование его по вопросам использования оборудования.
Возникает ли объект обложения налогом на доходы в этом случае?
Нет, не возникает.
Стоимость оборудования, приобретаемого у иностранных организаций, не является объектом обложения налогом на доходы.
Доходы иностранной организации от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (временное пользование), не признаются объектом обложения налогом на доходы |*| (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 НК).
* Информация о порядке уплаты налога на доходы
Белорусская организация (продавец) заключила с иностранной организацией (покупатель) договор поставки товара. За несвоевременную поставку договором предусмотрена неустойка в пользу иностранной организации.
Возникает ли объект обложения налогом на доходы в этом случае?
Да, возникает.
Доходы иностранных организаций в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров относятся к объектам обложения налогом на доходы (подп. 1.7 п. 1 ст. 189 НК).
В отношении таких доходов ставка налога на доходы установлена в размере 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК). Если статьей «Другие (иные) доходы» соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения предусмотрено налогообложение таких доходов только в государстве налогового резидентства иностранной организации, то для применения предусмотренных в ней преференций необходимо представление в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации (ст. 194 НК).
Иностранная организация сотрудничает на территории Республики Беларусь с несколькими белорусскими организациями. Оригинал справки налогового резидентства, выданной компетентным органом иностранного государства, передан одной из белорусских организаций (первый налоговый агент).
Каким образом можно подтвердить остальным белорусским организациям налоговое резидентство иностранного партнера для применения преференций по налогу на доходы?
Заверенной копией подтверждения либо представлением графического образа.
Белорусские организации (налоговые агенты) вправе:
1) обратиться к первому налоговому агенту, чтобы он обратился в налоговый орган по месту постановки на учет за заверением копий подтверждений постоянного местонахождения иностранной организации, а затем такую копию представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет;
2) обратиться непосредственно в налоговый орган по месту постановки на учет первого налогового агента за получением копии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Налоговый орган заверяет копию подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации путем учинения на ней записи «Верно», заверяемой подписью должностного лица налогового органа и гербовой печатью.
Важно! Если подлинный экземпляр подтверждения постоянного местонахождения содержит сведения, составляющие налоговую тайну, либо не поступал в налоговый орган на бумажном носителе, либо не распространяется на период, указанный в обращении налогового агента, налоговый орган информирует о невозможности заверения копии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Если в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации представлялся графический образ подтверждения |*| постоянного местонахождения иностранной организации, то заверение налоговым органом копий подтверждения не требуется. Случаи, в которых используется графический образ подтверждения постоянного местонахождения, установлены частью четвертой п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция).
* Информация о графическом образе подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации
Приведенный порядок подтверждения налогового резидентства иностранной организации предусмотрен п. 2 Инструкции.
Какая информация должна присутствовать в справке, подтверждающей налоговое резидентство иностранной организации, чтобы воспользоваться льготой по налогу на доходы по международному договору?
Реквизиты, предусмотренные в части третьей п. 3 Инструкции.
Для получения освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода или удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода по пониженным ставкам, установленным международным договором об избежании двойного налогообложения, могут использоваться документы, указанные в части первой п. 2 Инструкции.
Реквизиты, которые должны присутствовать в справке налогового резидентства:
– дата выдачи (или на какой период действительна);
– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде.
Важно! В некоторых странах формы справок о налоговом резидентстве могут не включать наименование международного договора, например, Китай, Индия, Ирландия, Испания, Республика Корея. Формы справок налоговый агент может сверить с образцами, приведенными на сайте МНС (http://nalog.gov.by/ru/podtverjdenie-nalogovogo-rezidentstva-ru/).
