Новогодние праздники традиционно являются одними из самых богатых на подарки.
Стоимость новогодних подарков, получаемых работниками или их детьми от организаций, относится к доходам, полученным ими в натуральной форме. Поэтому бухгалтеру при определении налоговой базы подоходного налога необходимо учесть доходы плательщика, полученные им не только в денежной, но и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Однако следует помнить, что к доходам, полученным в виде подарков, можно применить льготы, установленные подп. 1.19 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК |*|. Рассмотрим применение этих норм на ситуациях.
* Комментарий к подп. 1.19 и абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК доступен всем на портале GB.BY
Ситуация 1. Новогодние подарки работникам
Организация в декабре 2015 г. на Новый год вручила всем работникам подарки (кухонные и канцелярские принадлежности) с логотипом организации, а также подарочный сертификат на приобретение продукции организации в ее фирменном магазине. Стоимость одного подарка составила 420 000 руб., сертификата – 500 000 руб. Всего общая стоимость подарка – 920 000 руб.
В рассматриваемой ситуации стоимость подарка для работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (920 000 руб. < 13 190 000 руб.) при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели (абз. 2 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Доход в виде подарка, полученный совместителями от организации, которая не является для них местом основной работы, подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 870 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).
То есть налогообложению будет подлежать доход, равный 50 000 руб. (920 000 – 870 000).
Ситуация 2. Новогодние подарки, получаемые детьми
Организация в декабре 2015 г. для несовершеннолетних детей своих сотрудников организовала новогоднее представление, в ходе которого детям подарят набор конфет стоимостью 165 000 руб. В рамках представления среди детей запланировано проведение конкурса, для победителя которого предусмотрен подарок (абонемент в аквапарк на 3 месяца) стоимостью 1 250 000 руб. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 1 415 000 руб.
В рассматриваемой ситуации организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей, которым выдадут подарки. Поэтому дети и будут получателями дохода.
В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, бухгалтер при исчислении подоходного налога с указанных доходов может применить льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. То есть подарки можно освободить от обложения подоходным налогом в пределах 870 000 руб.
Так как стоимость подарков в виде набора конфет не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Стоимость же подарков, полученных победителем конкурса, в указанной ситуации превышает 870 000 руб. (1 415 000 – 870 000 = 545 000 руб.), т.е. 545 000 руб. является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Однако бухгалтер при определении налоговой базы должен уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 730 000 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 4 420 000 руб.).
Размер стандартного налогового вычета |*| больше суммы подлежащего налогообложению дохода, поэтому объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.
* Информация о том, какие вычеты по подоходному налогу может предоставить организация своим работникам, имеющим детей-студентов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Отметим, что такой вычет применяется, если:
– у этого ребенка отсутствует место основной работы (он не является актером фильма (театра), цирковым артистом, профессиональным спортсменом и т.д.);
– родитель оформил заявление с просьбой предоставить стандартный вычет и пояснил причину отсутствия трудовой книжки у ребенка.
Справочно: при отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные ст. 164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 3 ст. 164 НК).
Если это ребенок, то такое заявление должен оформить родитель (опекун) или иное физическое лицо, признанное в установленном законодательством порядке его родителем (официальным представителем).
Ситуация 3. Новогодние подарки получают дети, которые работают
Организация в декабре 2015 г. для несовершеннолетнего ребенка своего руководителя приобрела подарок стоимостью 1 000 000 руб., выданный ему в ходе новогоднего представления. Этот ребенок работает актером в детском театре. При исчислении подоходного налога с его доходов театр как налоговый агент применяет стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
В рассматриваемой ситуации получателем дохода в виде подарка является ребенок руководителя организация.
Поскольку этот ребенок не является работником данной организации, бухгалтер при исчислении с указанного дохода подоходного налога вправе применить освобождение в пределах 870 000 руб. (абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Однако размер льготы меньше стоимости подарка (1 000 000 – 870 000 = 130 000 руб.), в связи с чем 130 000 руб. является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
При получении плательщиком доходов от нескольких источников, не являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом (часть третья п. 3 ст. 164 НК).
Стандартные налоговые вычеты ребенку предоставляет театр, поэтому бухгалтер организации при определении налоговой базы с дохода в виде новогоднего подарка не вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Таким образом, бухгалтер обязан исчислить подоходный налог со 130 000 руб., а отец ребенка должен внести причитающуюся сумму налога (16 900 руб.) в кассу организации.
Ситуация 4. Новогодние подарки для детей, которые получают родители
Организация в декабре 2015 г. оплатила новогоднее представление и подарочные наборы для детей своих работников, в т.ч. являющихся совместителями. Наборы и билеты на представление общей стоимостью 910 000 руб. на каждого были выданы работникам по ведомости на основании приказа руководителя организации о выдаче подарков и билетов работникам организации, имеющим детей.
С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация выдавала подарки родителям детей по ведомости, составленной в соответствии с приказом руководителя организации, то родители и будут являться получателями дохода.
Однако бухгалтер может в отношении таких доходов применить льготы, установленные подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, стоимость детских подарков, выданных работникам, для которых организация является местом основной работы, не будет признаваться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (13 190 000 руб.) при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели.
Доход работников-совместителей в виде подарка, для которых эта организация не является местом основной работы, подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 870 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели). Таким образом, доход, равный 40 000 руб. (910 000 – 870 000), подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 5. Новогодний подарок бизнес-партнеру
Организация в декабре 2015 г. к Новому году приобрела и вручила ценный подарок стоимостью 4 500 000 руб. руководителю другой организации (бизнес-партнеру).
Доход в виде подарка получен лицом от организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), поэтому такой доход подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 870 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).
Таким образом, доход, равный 3 630 000 руб. (4 500 000 – 870 000), подлежит обложению подоходным налогом.
Порядок его взыскания тот же, что и в ситуации 3.
Ситуация 6. Новогодние подарки клиентам
Страховая организация при заключении с ней в период с 23 по 31 декабря 2015 г. договора страхования дарит клиентам набор конфет стоимостью 150 000 руб.
Стоимость набора конфет не превысила 870 000 руб., поэтому наборы с учетом положений абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Ситуация 7. Новогодние подарки детям-инвалидам
Организация в декабре 2015 г. в соответствии с просьбой администрации района оказала благотворительную помощь детям-инвалидам (15 чел.) в виде подарков (конструкторов) стоимостью 150 000 руб.,а также оплатила услуги артистов (Деда Мороза и Снегурочки) в размере 5 000 000 руб. Указанные подарки Дед Мороз и Снегурочка доставили по месту проживания детей и там вручили им.
В данной ситуации у детей-инвалидов не возникает доход, облагаемый подоходным налогом, поскольку применима льгота, определенная абз. 2 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Из нее следует, что от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 87 255 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.
В приведенной ситуации выполнено 4 необходимых условия для применения льготы. Так, помощь в натуральной форме оказана:
1) белорусской организацией;
2) на безвозмездной основе;
3) детям-инвалидам;
4) в размере, не превышающем установленный предел льготы (87 255 000 руб. на каждого ребенка).
Ситуация 8. Новогодние подарки от профкома членам профсоюза
Профсоюзная организация своим членам в декабре 2015 г. к Новому году выдала подарки в виде наборов парфюмерии стоимостью 1 500 000 руб. каждый.
Профсоюзная организация соблюла 2 необходимых условия для применения льготы, установленной подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК. Она выдала подарки своим членам (1), стоимость каждого из которых не превысила 2 635 000 руб. (2).
Следовательно, этот подарок не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).
Ситуация 9. Подарки от профкома для детей работников организации
Профсоюзный комитет организации в декабре 2015 г. принял решение о приобретении новогодних подарков сотрудникам организации, имеющим детей. Приобретены детские новогодние подарки стоимостью 165 000 руб. каждый. Указанные подарки по ведомости розданы всем сотрудникам организации, имеющим несовершеннолетних детей. При этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза.
Профсоюзный комитет выдавал подарки родителям детей по ведомости, составленной на основании решения профкома, следовательно, получателями дохода будут являться родители.
Так как стоимость подарков не превышает установленный подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК предел (2 635 000 руб.), они не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении сотрудников организации, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели.
В отношении родителей, не являющихся членами профсоюза, профсоюзный комитет не вправе применить льготы, установленные подп. 1.19 и подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК.
С учетом изложенного доходы родителей, не являющихся членами профсоюза, в виде подарков подлежат обложению подоходным налогом |*|.
* Изменения, произошедшие в 2015 г. по подоходному налогу, доступны всем на портале GB.BY
