Ситуация 1
Дивиденды получены от российской организации: исчисление налога на прибыль
Белорусская организация получила от нерезидента (российская организация) причитающиеся дивиденды за вычетом удержанного налога на доходы. Нерезидент представил справку об уплате налога в бюджет иностранного государства.
Вправе ли белорусская организация включить в состав внереализационных расходов сумму налога на доходы, уплаченного нерезидентом в бюджет иностранного государства?
Не вправе.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 187 НК (п. 1 ст. 187 НК [1]).
Доходом, полученным в иностранном государстве, признают доход (выручку) белорусской организации, который в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями облагается налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.
Зачет |*| осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусская организация представит в налоговый орган по месту постановки на учет справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты суммы налога в этом государстве (п. 4 ст. 187 НК).
Включение в состав внереализационных расходов суммы налогов, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, возможно только в отношении налогов, по которым не предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, белорусская организация не вправе включить в состав внереализационных расходов сумму налога на доходы, уплаченного в бюджет Российской Федерации, поскольку в отношении этого налога предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с Соглашением [2].
Справочно: дивиденды, выплачиваемые предприятием одного договаривающегося государства лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15 % валовой суммы дивидендов (пп. 1, 2 Соглашения).
Ситуация 2
Дивиденды получены от белорусской и иностранной организации: отражение в налоговой декларации
Белорусская организация в апреле 2020 г. получила причитающиеся дивиденды от другой белорусской организации и от организации-нерезидента. Решение о направлении прибыли на выплату дивидендов этими организациями принято в марте 2020 г.
В каком отчетном периоде полученные дивиденды отражают в налоговой декларации по налогу на прибыль?
Если решение о выплате принято в марте 2020 г., то причитающиеся дивиденды отражают в бухгалтерском учете белорусской организации в марте 2020 г. независимо от даты их получения (п. 24 Инструкции № 102 [3]).
Дивиденды |*|, полученные:
– от белорусской организации, – не включают в состав внереализационных доходов и не отражают в налоговой декларации по налогу на прибыль (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК);
– от источников за пределами Республики Беларусь, – включают в состав внереализационных доходов и отражают в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. (на дату принятия доходов в бухгалтерском учете) (подп. 3.1 п. 3 ст. 174, п. 2 ст. 185 НК).
Ситуация 3
Получение дивидендов организацией – резидентом ПВТ
Организация – резидент ПВТ является одним из учредителей компании-нерезидента. Решением учредителей компании-нерезидента в I квартале 2020 г. принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.
Облагают ли налогом на прибыль дивиденды, причитающиеся белорусской организации – резиденту ПВТ?
Облагают по ставке 9 %.
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для белорусских организаций (за исключением банков) признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 167 НК).
Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включают в состав внереализационных доходов и облагают по ставке 12 % (подп. 3.1 п. 3 ст. 174, п. 6 ст. 184 НК).
Вместе с тем резиденты ПВТ освобождены от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в п. 28 Положения № 12 [4] (абз. 2 п. 27 Положения № 12).
Независимо от данной льготы дивиденды у резидентов ПВТ облагаются налогом на прибыль по ставке 9 % (п. 28 Положения № 12).
Ситуация 4
Дивиденды от нерезидента получила организация, применяющая УСН
Белорусская организация, являющаяся одним из учредителей организации-нерезидента, с 1 января 2020 г. перешла на УСН и ведение учета в книге учета доходов и расходов. Учредители организации-нерезидента в I квартале 2020 г. приняли решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.
Включают ли сумму причитающихся дивидендов в налоговую базу налога при УСН?
Не включают.
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль |*| дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь признаются внереализационными доходами (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК). Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в данном пункте НК (п. 2 ст. 174 НК).
* Актуальные вопросы учета доходов и расходов организации при исчислении налога на прибыль
Для организаций, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, иная дата признания данных доходов не оговорена. Это означает, что указанным плательщикам при определении момента отражения таких доходов следует руководствоваться правилами бухгалтерского учета по их признанию. Следовательно, доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 24 Инструкции № 102).
Таким образом, организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, несмотря на отсутствие бухгалтерского учета должна исчислить и уплатить налог на прибыль за I квартал 2020 г. от суммы причитающихся дивидендов на основании принятого решения об их выплате.
Ситуация 5
Зачет налога на доходы по дивидендам, удержанного за рубежом
Нерезидент при перечислении дивидендов белорусской организации удержал налог на доходы по ставке 15 % и представил справку об уплате налога в бюджет иностранного государства.
Вправе ли белорусская организация в полном объеме зачесть налог, уплаченный в бюджет иностранного государства?
Не вправе.
Уплаченную (удержанную) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором по вопросам налогообложения сумму налога на прибыль (доход) пересчитывают по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства (п. 3 ст. 187 НК).
Указанную сумму налога зачитывают в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль |*| в отношении этого дохода (п. 6 ст. 187 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
Таким образом, белорусская организация не вправе зачесть в полном объеме налог, уплаченный нерезидентом в бюджет иностранного государства.
