Особенности налогообложения, установленные для резидентов СЭЗ
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в порядке, установленном НК, законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами, в т.ч. международными договорами, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза, налоги, перечисленные в п. 1 ст. 327 НК.
В частности, налог на прибыль |*| они исчисляют по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной п. 1 ст. 142 НК, но не более чем по ставке 12 %.
* Информация о том, что изменилось в 2015 г. при исчислении налога на прибыль, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При этом прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли (п. 3 ст. 327 НК).
Резиденты СЭЗ освобождены от налога на недвижимость по объектам налогообложения этим налогом, расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования. Указанное освобождение предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась деятельность, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (п. 4 ст. 327 НК).
Обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, подлежат обложению НДС по ставке 10 %. Эта ставка НДС применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 г. Приведенная норма не распространяется:
– на общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, операции с ценными бумагами;
– реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории.
Особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются на банки и страховые организации (п. 51 ст. 327 НК).
В отношении резидентов СЭЗ налоговое законодательство предусматривает определенные защитные меры. Так, в п. 2 ст. 327 НК указано, что при установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, возлагается на ее резидентов путем внесения изменений и (или) дополнений в п. 1 этой статьи.
Порядок применения норм налогового законодательства
Важная норма приведена в п. 6 ст. 327 НК: особенности налогообложения в СЭЗ, установленные пп. 1, 3, 4 и 51 данной статьи для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 апреля 2008 г., остаются неизменными до 31 марта 2015 г., а для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 1 апреля 2008 г., – в течение 7 лет с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ.
После 31 марта 2015 г. у тех резидентов СЭЗ, которые были зарегистрированы до 1 апреля 2008 г., возник вопрос: вправе ли они пользоваться установленными НК налоговыми преимуществами?
Иногда высказывается мнение, что такие резиденты утратили право на применение указанных льгот. Оно ошибочно.
Дело в том, что данная норма не определяет срок действия налоговых льгот, предусмотренных НК.
Примером нормы, определяющей ограниченный период применения льготного налогообложения, может служить норма п. 3 ст. 327 НК. Она предусматривает, что прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли. В данном случае речь идет именно о сроке, в течение которого прибыль освобождается от налогообложения. С истечением 5 лет резидент СЭЗ утратит право на применение освобождения.
Норма же п. 6 ст. 327 НК не говорит о каких-либо сроках применения льгот. Она предусматривает неизменность налогового режима резидентов СЭЗ, т.е. является, по своей сути, стабилизационной, или, как ее еще иногда называют, "дедушкиной" оговоркой. Норма этого пункта предусматривает, что даже при изменении налогового законодательства новые положения не будут распространяться на резидентов СЭЗ и они сохранят возможность применения прежних положений.
Таким образом, резиденты СЭЗ, зарегистрированные до 1 апреля 2008 г., 31 марта 2015 г. не утратили право на применение льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством, и могут их применять, как и прежде. С этого момента такие резиденты уже не защищаются стабилизационной оговоркой. Например, в случае если произойдут какие-либо изменения налогового законодательства, они будут обязаны уплачивать налоги по новым правилам, как и иные плательщики, не являющиеся резидентами СЭЗ.
