Налоговые регистры по НДС в 2013 году

Налоговый учет – это осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Его ведут исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 62 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Единственным законодательно установленным налоговым регистром по НДС является книга покупок.

Рассмотрим порядок заполнения книги покупок в 2013 г.

Общие положения

Книга покупок предназначена для определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению), путем регистрации получаемых от поставщиков (продавцов) первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.

Отметим, что ведение книги покупок не является обязательным для плательщиков и устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 107 НК).

 

Справочно: организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель – принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ее ведение осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

 

Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).

Форма книги покупок приведена в приложении 19 к постановлению № 82 и содержит 7 граф. По усмотрению плательщика такая книга может быть дополнена необходимыми плательщику графами (п. 70 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82; далее – Инструкция № 82).

Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им суммам НДС с отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок. При этом книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Период отражения сумм НДС в книге покупок

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производят в том месяце, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц).

При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) отражение суммы НДС производят в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции № 82).

 

Справочно: вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).

 

Следовательно, отражение в книге покупок документа, являющегося основанием для вычета НДС, осуществляется тогда, когда наступило право на вычет и документ, являющийся основанием для такого вычета, поступил в организацию. Дата отражения объекта в бухгалтерском учете в этом случае отражается в гр. 1 книги покупок.

Пример 1

Организация, осуществляющая оптовую торговлю лакокрасочной продукцией, в октябре 2013 г. закупила партию товаров на сумму 60 млн. руб. Товары поступили на склад организации 31 октября 2013 г. В ТТН-1 от 30.10.2013 № 354675 предъявлен НДС в сумме 10 млн. руб. Согласно учетной политике организация ведет книгу покупок.

Сумма НДС, предъявленная в ТТН-1 от 30.10.2013, подлежит отражению в книге покупок за октябрь 2013 г.

Пример 2

Организация, осуществляющая розничную торговлю отделочными материалами, закупила товары для реализации на сумму 24 млн. руб. Товары поступили на склад 1 ноября 2013 г. по ТТН-1 от 31.10.2013 № 354682. В ТТН-1 предъявлен НДС в размере 4 млн. руб. Согласно учетной политике организация ведет книгу покупок.

Сумма НДС, предъявленная в ТТН-1 от 31.10.2013, подлежит отражению в книге покупок за ноябрь 2013 г. независимо от того, что накладная выписана в октябре.

Пример 3

Организация оптовой и розничной торговли оплатила в сентябре 2013 г. маркетинговые исследования с целью освоения нового сегмента рынка. Маркетинговые услуги были оказаны организации в октябре 2013 г., однако акт оказанных услуг от 31.10.2013 был подписан обеими сторонами только 30 ноября 2013 г.

Учитывая положения п. 68 Инструкции № 82, сумма НДС, предъявленная в акте оказанных услуг, может быть отражена в книге покупок только за ноябрь 2013 г., поскольку акт подписан после сдачи налоговой декларации по НДС за октябрь 2013 г.

Особенности определения момента отражения суммы вычетов в книге покупок

Момент наступления права на отражение суммы вычетов в книге покупок зависит от вида операции (работы, услуги, безвозмездная передача, приобретение у нерезидентов) и определяется с учетом положений ст. 100 НК.

Так, при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату их передачи в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).

Пример 4

Организация согласно учетной политике осуществляет ведение книги покупок. В октябре 2013 г. она заключила договор и произвела оплату за аудиторские услуги. Услуги были оказаны организации в ноябре 2013 г., акт оказанных услуг от 20.11.2013 подписан 22 ноября 2013 г.

Сумма НДС, предъявленная при приобретении аудиторских услуг, подлежит отражению в книге покупок за ноябрь 2013 г.

 

Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признают день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).

Пример 5

Организация оплатила 31 октября 2013 г. работы по ремонту офиса, произведенные в октябре 2013 г. Акт выполненных работ от 31.10.2013 подписан 8 ноября 2013 г.

Сумму НДС, предъявленную в акте выполненных строительно-монтажных работ, организация вправе отразить в книге покупок за октябрь 2013 г., поскольку акт подписан до 10 ноября 2013 г.

 

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100 НК).

Пример 6

Организация в октябре 2013 г. безвозмездно получила от спонсора оборудование стоимостью 6 млн. руб. В ТТН-1 от 31.10.2013 г. предъявлен НДС в сумме 1 млн. руб. Оборудование оприходовано1 ноября 2013 г.

Поскольку датой приобретения покупок при безвозмездном получении объектов считают день их получения (оприходования), то НДС, предъявленный при безвозмездной передаче, подлежит отражению в книге покупок за ноябрь 2013 г.

 

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признают, за исключением случая, установленного частью второй п. 5 ст. 100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).

При этом при исчислении НДС за нерезидента с целью вычета исчисленной суммы НДС необходимо учитывать положения п. 14 ст. 107 НК: суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 7

Организация в октябре 2013 г. приобрела товары на территории Республики Беларусь у нерезидента и исчислила НДС согласно ст. 92 НК. Организация ведет книгу покупок.

Исчисленная сумма НДС подлежит отражению в книге покупок за ноябрь 2013 г.

 

При уплате НДС при таможенном оформлении датой приобретения покупок является дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп. 69.1 п. 69 Инструкции № 82).

Пример 8

Организация, осуществляющая розничную торговлю, в октябре 2013 г. ввезла товары из Литвы. Дата оформления таможенной декларации и уплаты НДС при ввозе – 31 октября 2013 г. Товары оприходованы 1 ноября 2013 г.

Поскольку датой приобретения покупок при уплате НДС при таможенном оформлении является дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, то НДС, уплаченный при ввозе, подлежит отражению в книге покупок за октябрь2013 г. независимо от того, что товары оприходованы в ноябре.

Особенности заполнения граф книги покупок

Книга покупок содержит 7 граф и, как уже отмечалось, по усмотрению плательщика может быть дополнена необходимыми графами.

В гр. 1 такой книги отражают дату приобретения покупок и номер документа. Датой приобретения покупок является дата отражения объектов в бухгалтерском учете (подп. 69.1 п. 69 Инструкции № 82).

Графу 1 не заполняют по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, НДС по которым взимают налоговые органы.

В гр. 2 отражают дату оплаты и номер документа.

Дата оплаты покупок, указываемая вгр. 2, определяется как:

– при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, – 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам;

– при уплате НДС при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь – дата уплаты НДС;

– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – дата уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС (подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82).

Следует учесть, что гр. 2 не заполняют:

– при отражении в книге покупок сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 100 НК, т.е. "по отгрузке";

– получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;

– получении налоговых вычетов от участника договора простого товарищества (подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82).

В гр. 3 книги покупок указывают наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 69.3 п. 69 Инструкции № 82).

В гр. 4 указывают учетный номер плательщика (УНП), присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент РБ, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 69.4 п. 69 Инструкции № 82).

В гр. 5 книги покупок указывают итоговую сумму покупок с НДС. При этом если стоимость товара не включает НДС, а налог исчислялся отдельно, то сумму НДС добавляют к стоимости товара.

При заполнении гр. 6 и 7 в гр. 6а, 7а указывают стоимость покупок без НДС, а в гр. 6б, 7б указывают сумму НДС исходя из ставки налога (соответственно 20 %, 10 %), по которой эти покупки облагаются (подп. 69.5, 69.6 п. 69 Инструкции № 82).

При реализации товаров по ставке 9,09 % или по расчетной ставке книга покупок может быть дополнена необходимыми плательщику графами.

Пример 9

ЗАО "Ручеек" согласно учетной политике осуществляет ведение книги покупок и определяет выручку "по отгрузке". В сентябре 2013 г. приобретены товары на сумму 120 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб.) у поставщика ОДО "Фея" (УНП 107480787). При отгрузке товара представлена накладная формы ТТН-1 № 0487956 от 15.09.2013.

В данной ситуации отражение предъявленной в накладной суммы НДС осуществляется следующим образом (см. табл. 1):

 

 

Заполнение гр. 2 в данном случае не производят, поскольку покупатель определяет выручку по принципу начисления (т.е. в соответствии с п. 1 ст. 100 НК), а согласно подп. 69.2 п. 69 Инструкции № 82 гр. 2 не заполняют при отражении в книге покупок сумм налога, уплаченных при приобретении объектов плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 100 НК.

Пример 10

ЗАО "Ручеек" согласно учетной политике осуществляет ведение книги покупок и определяет выручку "по отгрузке". В сентябре 2013 г. приобретены 10 наименований товаров на общую сумму 115 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 15 000 тыс. руб.) у поставщика ОДО "Фея" (УНП 107480787), которые облагаются НДС по ставке 20 % и 10 %. При отгрузке товара представлена накладная формы ТТН-1 № 0286354 от 16.09.2013. В книге покупок данная операция отражается исходя из полной суммы накладной, а не по каждому наименованию.

Отражение предъявленной в накладной суммы НДС осуществляется следующим образом (см. табл. 2):

 

 

ЗАО "Ручеек" согласно учетной политике ведет книгу покупок и определяет выручку "по отгрузке". В сентябре 2013 г. приобретены товары у организации розничной торговли ООО "Колосок" (УНП 106342260), применяющей расчетную ставку НДС. Стоимость товаров составила 11 233,129 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 1 233,129 тыс. руб.). При отгрузке представлена накладная формы ТТН-1 № 0449445 от 17.09.2010.

В данном случае ЗАО "Ручеек" может дополнить книгу покупок гр. 8а и 8б, предназначив их для отражения покупок, приобретаемых с использованием расчетной ставки НДС.

Отражение предъявленной в накладной суммы НДС осуществляется следующим образом (см. табл. 3):

 

 

Регистрация документов, получаемых от поставщиков (продавцов), осуществляется в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 107 НК (п. 68 Инструкции № 82).

Требования к документам, которые являются основанием для вычета НДС, изложены в п. 5 ст. 107 НК. Так, налоговые вычеты производят:

– при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров;

– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Таможенного союза) – на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза.

Вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных ввиде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Документ установленного образца для вычета НДС по работам (услугам) отсутствует. Поэтому организациям необходимо руководствоваться требованиями Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

Кроме того, с 1 января 2013 г. при применении налоговых вычетов также следует учитывать требования Указа Президента РБ от 23.10.2012 № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств".