ВЕДЕНИЕ КНИГИ ПОКУПОК – ПРАВО, А НЕ ОБЯЗАННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель – принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.
Следовательно, книга покупок ведется по желанию плательщика и ее ведение прописывают в учетной политике. Если книга покупок с начала года не велась, то среди года можно начать ее ведение и продолжать ее вести до конца года.
Важно! Нельзя прекратить ведение книги покупок среди года. Исключение возможно, когда плательщик будет относить налоговые вычеты на стоимость покупок, т.е. налоговые вычеты будут отсутствовать.
КНИГУ ПОКУПОК НАДО ЗАПОЛНЯТЬ КАЖДЫЙ МЕСЯЦ
В книге покупок отражают в хронологическом порядке:
– первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, предъявляемые поставщиками;
– документы, подтверждающие оплату НДС при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по данному налогу, по мере наступления права на вычет сумм НДС, предъявленных в этих документах.
К вышеуказанным документам относят ТН-2, ТТН-1, акты приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), таможенные декларации, платежные поручения и другие первичные учетные документы с предъявленной суммой НДС и расчетные документы.
Важно! Книгу покупок следует заполнять ежемесячно, даже если отчетным периодом по НДС плательщик избрал календарный квартал.
В КНИГУ ПОКУПОК МОЖНО ВНЕСТИ ДОКУМЕНТЫ И ПО ИСТЕЧЕНИИ 3 ЛЕТ
При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге следует произвести в том месяце, в котором обнаружена ошибка.
Данная норма предусмотрена в п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).
Таким образом, не требуется подача уточненной налоговой декларации по НДС с корректировкой налоговых вычетов за тот год, к которому относятся документы, не внесенные в книгу покупок. Вычет НДС на основании этих документов осуществляют в том отчетном периоде, в котором обнаружено, что документы не внесены в книгу покупок.
Плательщик также может по истечении 3 лет внести в книгу покупок документы, по которым есть право на вычет суммы НДС и которые относятся к периоду применения зачетного метода исчисления НДС.
Обоснуем данный вывод, для чего обратимся к норме ст. 60 НК. Так, зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Как видим, в данной статье говорится о конкретных суммах налоговых платежей. Следовательно, реализация права плательщика на осуществление налоговых вычетов под данную норму не подпадает и установленный срок исковой давности на него не распространяется.
Пример 1
В мае 2012 г. обнаружена ТТН-1 на приобретение товара у белорусского плательщика, датированная 2003 г., которая не была внесена в книгу покупок.
Указанный документ отражают в книге покупок за май 2012 г.
Пример 2
Организация обнаружила в 2012 г. счет-фактуру по НДС формы СФ-1 от 15.05.2009, не внесенный в книгу покупок.
Можно ли внести в книгу покупок этот счет, если его форма уже не применяется?
Можно, так как его реквизиты соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, установленным Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов", поскольку согласно п. 4 ст. 107 НК вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Пример 3
В книгу покупок ошибочно была внесена меньшая сумма НДС, предъявленная в ТТН-1 (2 000 тыс. руб. вместо 2 200 тыс. руб.).
Можно ли довнести 200 тыс. руб. и когда?
Можно. В месяце обнаружения ошибки необходимо внести в книгу покупок запись по оставшейся сумме НДС с указанием тех же реквизитов продавца и ТТН-1.
Пример 4
Предприятие не ведет книгу покупок. В процессе его деятельности обнаружены первичные учетные документы прошлых лет, по которым не произведен вычет НДС.
Возможно ли осуществить вычет сейчас?
Предприятие имеет право на вычет НДС по обнаруженным первичным учетным документам, по которым не был осуществлен вычет НДС, даже если оно не ведет книгу покупок. Об этом сказал министр по налогом и сборам В.Н. Полуян на прямой интернет-линии, проведенной 16 февраля 2012 г. (вопрос 14) (www.nalog.gov.by). Так, если учетной политикой организации в текущем (прошлом) налоговом периоде не предусмотрено ведение книги покупок:
– к вычету принимаются суммы налога (с учетом установленного учетной политикой метода определения выручки), которые отражены в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете счета 18;
– при обнаружении сумм НДС в текущем налоговом периоде, которые не были отражены в бухгалтерском учете в прошлых налоговых периодах и книге покупок, налог принимается к вычету в том периоде, в котором обнаружена ошибка после отражения его в бухгалтерском учете.
Важно! Распространенной ошибкой бухгалтеров является внесение сумм НДС в книгу покупок, но непринятие их к вычету (неотражение в налоговой декларации по НДС), а затем отражение в налоговой декларации в составе вычетов в месяце обнаружения.
В данном случае при самостоятельном обнаружении такой ошибки бухгалтеру следует представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором сумма НДС была отражена в книге покупок, но не включена в налоговую декларацию, и пересчитать налоговые вычеты и сумму НДС к уплате.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ В КНИГЕ ПОКУПОК НА ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ: ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Транспортные услуги по перевозке пассажиров и багажа
По приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа вычет НДС производят на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).
При отсутствии в железнодорожных билетах УНП гр. 4 в книге покупок не заполняют либо в ней ставят прочерк. При этом в гр. 3 книги покупок в качестве наименования ставится ГО "Белорусская железная дорога" независимо от того, у какого структурного подразделения приобретены билеты (см. письмо МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов").
Вместе с тем на основании п. 10 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.
В авансовом отчете указывают произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и сумму суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке, а также и другие подлежащие возмещению расходы.
Хозяйственные операции должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражены в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).
Факт совершения хозяйственной операции должен быть подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 8 и 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").
Учитывая изложенное, считаем, что наряду с реквизитами билета (его номером и датой поездки) в гр. 1 книги покупок необходимо указать дату и номер авансового отчета.
В гр. 2 книги покупок плательщики, определяющие выручку "по оплате", отражают дату перечисления денежных средств за билет и номер документа (например, 03.05.2012 РКО № 10).
В гр. 3, как говорилось выше, указывается "ГО "БЖД", Республика Беларусь".
Периодические издания, приобретенные по подписке
По приобретенным по подписке периодическим изданиям вычет НДС производят на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).
Вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям осуществляется в одинаковом порядке у подписчиков, определяющих выручку как методом "по отгрузке", так и методом "по оплате", по мере получения изданий.
Следовательно:
– в гр. 1 книги покупок плательщик отражает дату получения периодического издания (например, по ежемесячному изданию – последний рабочий день месяца, поскольку дата фактического получения журнала может быть документально не подтверждена);
– в гр. 2 книги покупок указывают дату списания средств с расчетного счета и реквизиты платежного документа, которым оплачена подписка, и аналогично – в течение всего срока подписки;
– в гр. 3 – наименование и место резидентства продавца (например, Белпочты, если подписка оформлена через Белпочту);
– в гр. 5 отражают по мере получения стоимость одного издания с учетом НДС (например, если стоимость с НДС годовой подписки на ежемесячный журнал составляет 600 тыс. руб., то стоимость одного журнала, отражаемая в гр. 5 на последнее число каждого месяца, равна 50 тыс. руб. (600 / 12).
ПОРЯДОК ИСКЛЮЧЕНИЯ СУММ ИЗ КНИГИ ПОКУПОК: ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Плательщики сталкиваются с необходимостью исключения сумм налоговых вычетов из книги покупок, если они передают налоговые вычеты в пределах одного юридического лица, если возвращают приобретенные товары и т.д.
Порядок заполнения книги покупок не содержит указаний о том, как осуществлять запись в книге покупок при снятии налоговых вычетов. Поэтому, проанализировав пояснения работников МНС в СМИ, мы укажем на целесообразные варианты.
Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица
Передачу налоговых вычетов в пределах одного юридического лица регулирует п. 21 ст. 107 НК.
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным названным выше пунктом, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по которым еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример 5
Филиал "А" ОАО "Принт" (выручку определяет "по оплате") приобрел у ООО "Узор" в апреле 2012 г. материалы для последующей их передачи филиалу "Б". Стоимость материалов составляет 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб. Материалы не оплачены, поэтому сумма "входного" НДС в книгу покупок за апрель не внесена. В апреле материалы переданы филиалу "Б" вместе с суммой НДС. Материалы оплачены филиалом "А" в мае 2012 г.
Филиал "А" в книге покупок за апрель производит уменьшение налоговых вычетов на сумму переданного налога (без указания реквизитов продавца материалов).
После оплаты материалов филиал "А" отражает сумму "входного" НДС в книге покупок за май.
Запись в книге покупок за апрель у филиала "А":
Возврат товаров продавцу
В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).
Важно! Данное положение не применяют в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.
При осуществлении операций, указанных в п. 11 ст. 103, частях второй и третьей п. 21 ст. 107 НК, производится корректировка сумм налога в книге покупок за тот месяц, в котором имели место: передача объектов и сумм налога в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврат объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшение (увеличение) стоимости объектов. В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге покупок, уменьшаются суммы налога в книге покупок за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговая сумма по гр. 6б или 7б книги покупок за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком "минус", если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы налога, а также если в книге покупок за этот месяц суммы налога отсутствуют (подп. 69.7 п. 69 Инструкции № 82).
Пример 6
Как указывалось выше, итоговые показатели по книге покупок могут иметь отрицательное значение. Такие ситуации встречаются, когда сумма производимой в сторону уменьшения корректировки превышает имеющиеся в книге покупок за месяц суммы налога, а также когда в книге покупок за месяц суммы налога отсутствуют.
Если отрицательный показатель итоговой суммы в книге покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов, превышает общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книгах покупок предшествующих месяцев отчетного года, либо этот отрицательный показатель возник в книге покупок за первый месяц года – январь, у плательщика возникает обязанность по заполнению стр. 12 налоговой декларации (расчета) по НДС "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года". Впоследствии стр. 12 при составлении налоговой декларации (расчета) по НДС нарастающим итогом с начала года не заполняют, если нарастающим итогом вычеты по книгам покупок будут иметь положительное значение.
