По договору поставки белорусская организация получила от продавца из Казахстана товары. Они ввезены на территорию Беларуси 30.05.2019.
«Ввозной» НДС уплачен в бюджет покупателем – белорусской организацией 21 июня. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представлено в налоговый орган 27 июня.
В какой срок следует направить ЭСЧФ на Портал?
Не позднее 22.07.2019 (20.07.2019 – суббота).
Поскольку «ввозной» НДС уплачен с нарушением установленного законодательством срока – 21.06.2019 (следовало не позднее 20.06.2019), то организация должна создать и направить ЭСЧФ на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:
– произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;
– представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В приведенной ситуации ЭСЧФ должен быть направлен на Портал не позднее 20.07.2019 (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Поскольку 20.07.2019 – суббота, срок направления ЭСЧФ на Портал – 22.07.2019.
Обращаем внимание, что срок направления ЭСЧФ на Портал не зависит от избранной организацией периодичности представления части I налоговой декларации по НДС (ежемесячная или квартальная) |*|.
* Об определении отчетного периода для вычета НДС в 2019 г. см.: www.gb.by/2019-02-11
Отметим, что с 2019 г. подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК предоставляет возможность создания одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам. Это возможно при соблюдении следующих условий:
– товары ввезены от одного продавца;
– товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу;
– товары отражены в одном заявлении о ввозе товаров.
Белорусская организация в 2019 г. ввозит на территорию Республики Беларусь продукцию растениеводства, приобретая ее у производителей из России.
При реализации этой продукции белорусским покупателям в 2019 г. она применяет ставку НДС в размере 10 %. Продукция растениеводства не поименована в Перечне продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Перечень к Указу № 287).
Возникли следующие вопросы:
1. Правомерно ли поступает организация?
Да, ставка НДС в размере 10 % правомерна при наличии документов, подтверждающих, что продукция растениеводства произведена в Российской Федерации.
В обложении НДС производимой за пределами Республики Беларусь продукции растениеводства, которую белорусские организации ввозят и реализуют на территории Беларуси, в 2019 г. произошли изменения.
Так, в ст. 102 НК, в редакции, которая применялась в 2018 г., было указано, что ставка НДС в размере 10 % применяется только при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и продукции рыбоводства.
В 2019 г. в подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК (в редакции, которая применяется с 2019 г.) ставка НДС в размере 10 % установлена |*| также при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС):
* Как не допустить ошибок при уплате НДС по операциям с российскими контрагентами, см.: www.gb.by/2019-21-23
– продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);
– дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
– продукции пчеловодства;
– продукции животноводства (за исключением пушнины);
– продукции рыбоводства.
Таким образом, в 2019 г. у белорусской организации возникают основания применить ставку НДС в размере 10 % при ввозе из России продукции растениеводства, произведенной в России, при дальнейшей ее реализации на территории Республики Беларусь. Организация должна располагать документами, подтверждающими, что ввезенная продукция растениеводства действительно произведена в Российской Федерации.
МНС Республики Беларусь письмом от 14.06.2019 № 13-19/01341 проинформировало налоговые органы о том, что в АИС «Учет счетов-фактур» (далее – система) скорректирован контроль заполнения плательщиком в ЭСЧФ кода ТН ВЭД ЕАЭС при указании ставки НДС в размере 10 % при ввозе товаров.
Плательщики на сумму «ввозного» НДС обязаны направить на Портал ЭСЧФ, заполненный в порядке, установленном подп. 26.2 п. 26 и п. 42 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), при ввозе произведенной на территории государств – членов ЕАЭС:
– продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);
– дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
– продукции пчеловодства;
– продукции животноводства (за исключением пушнины);
– продукции рыбоводства.
2. Указывается ли код ТН ВЭД ЕАЭС в ЭСЧФ, направляемом на Портал, на сумму «ввозного» НДС?
Да, код ТН ВЭД ЕАЭС в ЭСЧФ указывается, если применяется ставка НДС в размере 10 % при ввозе товаров.
Такой ЭСЧФ должен содержать в гр. 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а также ставку НДС в размере 10 %.
Так, например, если в ЭСЧФ указаны статус поставщика «Иностранная организация» и статус получателя «Покупатель», в стр. 7 «Код страны поставщика» указаны код государства – члена ЕАЭС (кроме Республики Беларусь), ставка НДС 10 %, то система в случае, если указанный 10-значный код в гр. 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС» отсутствует в Перечне к Указу № 287, проверяет, имеется ли указанный в гр. 3.1 код ТН ВЭД ЕАЭС в справочнике* ТН ВЭД ЕАЭС. При этом ставка НДС, по которой облагается ввезенный товар, системой не анализируется.
____________________
* Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
Если в справочнике нет кода ТН ВЭД ЕАЭС, указанного в гр. 3.1 ЭСЧФ, то система не позволяет подписать ЭСЧФ ЭЦП как при работе на Портале, так и при загрузке ЭСЧФ с использованием web-сервиса Портала из учетной системы плательщика.
Белорусская организация являлась участником международной выставки, которая проходила на территории Республики Польша. Свободное выставочное оборудование в период проведения выставки белорусская организация сдавала в аренду делегации Финляндии.
Нужно ли исчислять НДС с суммы арендной платы?
Не нужно.
Объектами обложения НДС |*| признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
* Как исключить ошибки при создании ЭСЧФ и исчислении НДС, см.: www.gb.by/2018-40-06
Для целей исчисления НДС сдача имущества в аренду по договору аренды, предусматривающему возврат объекта аренды, является оборотом по реализации услуг (подп. 7.2 п. 7 ст. 115 НК). Не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК).
Для правильного ответа на вопрос нужно определить место реализации таких услуг. Поскольку Финляндия не является членом ЕАЭС, место реализации услуг определяется в соответствии с нормами ст. 117 НК.
Белорусская организация – арендодатель не должна исчислять НДС с арендной платы за выставочное оборудование, поскольку в этом случае территория Республики Беларусь не является местом реализации данных услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
В рассматриваемой ситуации арендная плата не подлежит отражению в стр. 9 разд. 1 части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
Это следует из норм подп. 15.11 и 15.12 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2), а также из нормы подп. 4.3.2 п. 4 ст. 134 НК.
Подпунктом 15.11 п. 15 Инструкции № 2 установлено, что в разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. Вместе с тем есть исключение из этого правила, приведенное в подп. 15.12 п. 15 Инструкции № 2. Так, в разд. I налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК.
Поскольку операция по сдаче выставочного оборудования не признается объектом налогообложения и согласно подп. 4.3.2 п. 4 ст. 134 НК не включается в оборот по реализации для целей распределения налоговых вычетов методом удельного веса, то на основании подп. 15.11 п. 15 Инструкции № 2 такая операция не отражается в стр. 9 разд. 1 части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
