Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК [1]).
1. Не является реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, производимая на основании:
– нормативных правовых актов Президента и Совета Министров Республики Беларусь;
– решений Нацбанка, Администрации Президента, Управления делами Президента Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, других государственных органов и иных государственных организаций, подчиненных Президенту, Генеральной прокуратуры, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов государственного контроля, судов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, Аппарата Совета Министров Республики Беларусь, администраций свободных экономических зон, принятых в пределах их полномочий, установленных законодательством;
– решений местных исполнительных и распорядительных органов, принятых в пределах их полномочий, установленных законодательством (подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК).
! Данная норма существовала в законодательстве и до 2019 г. (в подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК), но в ней не было указано, какими документами подтверждаются полномочия юридических и физических лиц, представляющих Республику Беларусь в принятии подарка.
В п. 15 ст. 133 НК прописан порядок вычета НДС по оборотам по безвозмездной передаче: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.
Справочно: указанный порядок применялся и до 2019 г. (было прописано в п. 15 ст. 107 НК-2018 [2] |*|).
Указанные выше обороты по безвозмездной передаче в 2019 г. для целей выполнения условий вычета НДС, установленных п. 15 ст. 133 НК, отражаются в стр. 5 налоговой декларации, за исключением случаев:
– если суммы НДС по подаркам не подлежат вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК;
– в случае отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);
– в случае приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров;
– в случае ведения раздельного учета налоговых вычетов по оборотам по безвозмездной передаче в порядке, установленном в п. 16 ст. 133 НК.
Пример
Безвозмездная передача основного средства, приобретенного до 2000 г.
По решению райисполкома организация «А» передала безвозмездно организации «Б» основное средство, приобретенное до 2000 г. без «входного» НДС.
Оборот по безвозмездной передаче не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС.
Независимо от того, отражаются либо нет в налоговой декларации по НДС указанные обороты по безвозмездной передаче, ЭСЧФ по ним не создается.
Справочно: ЭСЧФ не создается:
– по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 и 18 ст. 131 НК) и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК);
– при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.14 п. 3 ст. 131 НК).
2. С 1 января 2019 г. в ст. 31 НК появилось положение о том, что не признается реализацией безвозмездная передача объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, в государственную собственность в виде затрат в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь (подп. 2.7.8 п. 2 ст. 31 НК).
Данный порядок применялся и ранее. Он следовал из норм Указа № 72, а также разъяснений МНС.
Такой оборот по безвозмездной передаче, как и ранее, не отражается в налоговой декларации по НДС, поскольку исходя из п. 15 ст. 133 НК вычеты, установленные данной статьей, не применяются в отношении сумм НДС, приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.
ЭСЧФ по данному обороту не создается.
Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (подп. 6.3 п. 6 ст. 133 НК).
Порядок принятия к вычету сумм НДС в рассматриваемой ситуации разъяснен письмом МНС Республики Беларусь от 25.11.2016 № 2-1-10/02241 «О принятии к вычету сумм НДС по затратам при создании безвозмездно передаваемых объектов инженерной инфраструктуры».
