НДС. Проверь себя!

Белорусские организации, которые приобретают активы у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, должны руководствоваться нормой п. 14 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ:

– за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В результате проверок выясняется, что плательщики неверно трактуют последнее положение и путают порядок вычета НДС по объектам, приобретаемым у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, с порядком вычета НДС по объектам, по которым предъявлен НДС продавцом.

Для ясности напомним норму п. 6 ст. 107 НК. В ней установлено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, когда ведение книги покупок осуществляет плательщик, если иное не определено гл. 12 НК.

Пример 1

Организация (отчетным периодом по НДС является календарный месяц) предварительно оплатила резиденту Польши рекламные услуги в июне 2013 г., исчислила НДС, поскольку местом реализации является территория Республики Беларусь, и отразила его в налоговой декларации за январь – июнь. Рекламные услуги оказаны в сентябре.

Применив порядок, действующий для вычета предъявленных сумм НДС, организация вычитает исчисленную сумму налога в сентябре 2013 г.

Организация имела право принять НДС к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом оплаты, т.е. в июле, поскольку применяется специальная норма п. 14 ст. 107 НК.

В учете необходимо было отразить:

 

Д-т 60 – К-т 51, 52

– произведена предоплата резиденту Польши по рекламным услугам;

Д-т 18 – К-т 68

– исчислен НДС от стоимости оплаченных рекламных услуг;

Д-т 68 – К-т 51

– произведена уплата НДС, исчисленного по оплаченным резиденту Польши рекламным услугам.

Июль:

Д-т 68 – К-т 18

– принят к вычету исчисленный НДС*.

 

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

На основании п. 1 ст. 93 НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В стр. 10 отражаются налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п. 9 ст. 103 НК (далее – расчетная ставка), а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (подп. 10.6 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).

Следовательно, реализация товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС, не облагается по этой расчетной ставке. В таком случае применяется фактическая ставка НДС.

Вместе с тем некоторые бухгалтеры забывают об этом. Наиболее распространенная ситуация, вызывающая ошибки, – оплата работниками стоимости приобретенных организацией обедов.

Пример 2

В связи с отсутствием пункта общественного питания поблизости от нахождения офиса организации заключен договор на приобретение у ресторана обедов, которые доставляются в офис. По стоимости продуктов питания ресторан предъявляет НДС по расчетной ставке 12,5555 %. Стоимость обедов удерживается у работников из заработной платы.

По обороту по реализации обедов бухгалтер ошибочно применила ставку НДС 12,5555 %.

Следовало исчислить НДС по ставке 20 % (10 % – если продукт питания идентифицируется в Перечне продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденном Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287, что, как правило, в случае приобретения приготовленных блюд сделать практически невозможно).

Объект контроля – исчисление НДС при возмещении платы за проезд по платным автомобильным дорогам

Расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей и сопровождающих их лиц (за исключением междугородных перевозок пассажиров в регулярном сообщении) в тарифы на перевозки грузов и пассажиров и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются, а дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика. Такая норма приведена в п. 2 Методических рекомендаций по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденных приказом Минтранса РБ от 23.04.2013 № 158-Ц.

Учитывая изложенное, организации, оказывающие транспортные услуги, сверх стоимости оказанных услуг по перевозке, рассчитанных исходя из тарифов, предъявляют заказчику к возмещению сумму платы за проезд по платным дорогам.

Бухгалтеры нередко полагают: раз данная оплата, полученная от заказчика, носит название "возмещение", она не облагается НДС. Однако это мнение ошибочно.

Суммы возмещений, которые не являются объектом налогообложения, прописаны в подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК. Возмещение платы за проезд по платным дорогам там отсутствует. Вместе с тем нужно помнить и правильно применять норму подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК. В ней установлено, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, сумма возмещения платы за проезд по платным дорогам получена сверх цены реализации услуг и увеличивает налоговую базу по НДС.

Суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК, следует отражать в стр. 1–9 налоговой декларации по НДС (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 82). Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Следовательно, суммы возмещений платы за проезд по платным дорогам облагаются НДС по той же ставке, что и оборот по реализации транспортных услуг, к которому они относятся.

Данный порядок содержится в ответе на вопрос 7 письма МНС РБ от 29.03.2013 № 2-1-10/97 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость".

Пример 3

Организация выполнила перевозку груза из г. Могилева в г. Брест. Плата за проезд по платной дороге предъявлена для возмещения заказчику перевозки.

Сумма возмещения не отражена в налоговой декларации по НДС и не рассчитана.

Возмещение платы за проезд по платной дороге должно быть включено в стр. 1 налоговой декларации по НДС в момент его получения.

 

– отражена выручка от реализации, рассчитанная исходя из тарифа;

Д-т 90-2 – К-т 68

– исчислен НДС от стоимости услуги;

Д-т 62 – К-т 90-1

– отражена часть выручки в размере платы за проезд по платной дороге, предъявленной для возмещения заказчику перевозки;

Д-т 90-2 – К-т 68

– исчислен НДС от стоимости платы за проезд по платной дороге.

Если сумма возмещения платы за проезд по платным дорогам относится к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, то и налогообложение получаемого возмещения производят по ставке НДС 0 %.

Если суммы возмещения платы за проезд по платным дорогам относятся к освобожденным от НДС оборотам, то они освобождаются от НДС. Объясняется этот вывод нормой п. 4 ст. 94 НК: положения ст. 94 НК, в которой перечислены освобожденные от НДС обороты, распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК.

Объект контроля – вычет НДС по работам субподрядчика

При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, по работам, невключаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п. 17 ст. 98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм НДС подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы НДС, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст. 92 НК (п. 7 ст. 105 НК).

Одновременно следует помнить общее правило вычета сумм НДС. Так, налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).

Следовательно, если НДС предъявлен неплательщиком РБ, то он не подлежит вычету.

Пример 4

Заказчик строительства – резидент РБ. Подрядчиком выступил резидент РФ, не состоящий на учете в налоговых органах РБ, который заключил договор с субподрядчиком – резидентом РБ. Белорусский субподрядчик из стоимости своих работ выделил НДС российскому подрядчику. Тот в свою очередь предъявил эту сумму НДС белорусскому заказчику.

Ошибка заключается в том, что заказчик принял к вычету предъявленную налогоплательщиком РФ сумму НДС по объему работ белорусского субподрядчика.

Заказчик поступил неправомерно. Несмотря на то что данная сумма НДС относится к объему работ, выполненному плательщиком РБ, предъявлена она не белорусским плательщиком, в связи с чем вычету не подлежит.

Объект контроля – определение налоговой базы по НДС при реализации приобретенных трудовых книжек

При реализации трудовых книжек и (или) вкладышей к ним нужно руководствоваться нормой п. 3 ст. 98 НК. Она гласит, что налоговую базу НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) определяют как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяют с учетом НДС.

В отношении трудовых книжек данный порядок применяют с 1 января 2013 г.

Напомним, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Таким образом, при передаче приобретенных трудовых книжек с 1 января 2013 г. налоговую базу для расчета НДС определяют в виде указанной разницы. При этом с 1 января 2013 г. существует запрет на вычет сумм "входного" НДС по трудовым книжкам (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК). Иные варианты налогообложения не предусмотрены.

Пример 5

Организация приобрела трудовые книжки в 2011 г. В 2013 г. трудовые книжки выданы работникам с удержанием их стоимости из заработной платы.

Бухгалтер исчислила НДС из цены реализации трудовых книжек.

Такие действия неправомерны. Данное право не предоставлено плательщику. НДС исчисляют из положительной разницы между ценой реализации и ценой приобретения трудовой книжки с учетом НДС. Если указанная разница равна нулю, то и НДС равен нулю.

 

– отражена выручка от реализации трудовой книжки;

Д-т 90-8 – К-т 68

– исчислен НДС, если цена реализации превышает цену приобретения трудовой книжки;

Д-т 90-10 – К-т 10

– отражена цена приобретения трудовой книжки.