Окончание. Начало см.: «ГБ», 2019, № 10, с. 74.
Доходы, которые не надо указывать в справке о доходах за 2018 г.
К таковым относятся доходы:
1) в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь.
Ситуация 8
Иностранец получил выигрыш в казино
Иностранное физическое лицо в октябре 2018 г. получило от казино (юридическое лицо Республики Беларусь) выигрыш в размере 540 руб.
Казино как налоговому агенту не требуется представлять в налоговый орган сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе;
2) выплаченные за пределами территории Республики Беларусь.
Ситуация 9
Зарплата, выплачиваемая иностранным работникам
Представительство белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, в течение 2018 г. выплачивало заработную плату своим сотрудникам, в т.ч. не являющимся белорусскими гражданами.
Представительству белорусской организации представлять сведения о выплаченных доходах сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами |*|, не требуется;
* Порядок налогообложения в Республике Беларусь подоходным налогом доходов иностранных граждан
3) не признаваемые объектом обложения подоходным налогом (перечислены в п. 2 ст. 153 НК [1], в редакции 2018 г.).
Ситуация 10
Представительские расходы на прием представителей своего партнера
Организация в целях заключения договора с другой белорусской организацией в сентябре 2018 г. понесла расходы по приему ее представителей – иностранной организации (оплачено их питание и проживание в гостинице).
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК, в редакции 2018 г.).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями (ИП) расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, в редакции 2018 г.).
НК не устанавливает ограничений по применению данной нормы в зависимости от того, связаны представительские расходы с приемом и обслуживанием иностранных или белорусских делегаций. Единственное условие: данные расходы должны быть связаны с процессом производства и реализации, экономически обоснованны и документально подтверждены.
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации доходы, полученные представителями иностранной организации, не признаются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, в редакции 2018 г.
Таким образом, в отношении указанных в данной ситуации доходов, полученных физическими лицами – иностранными гражданами, сведения в налоговый орган представлять не требуется;
4) освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 НК, в редакции 2018 г.
Доходы граждан (подданных) иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 161 НК, в редакции 2018 г., освобождались от подоходного налога, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический ранг, консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений Республики Беларусь, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств и учреждений Республики Беларусь, членов их семей, проживающих вместе с ними (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических представительств Республики Беларусь), представителей Республики Беларусь в специальных миссиях и членов дипломатического персонала таких миссий либо если такое положение предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 2 ст. 161 НК, в редакции 2018 г.).
При этом Перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержден Указом № 162 [2];
5) освобождаемые от обложения подоходным налогом без ограничения их размера в соответствии с п. 1 ст. 163 НК, в редакции 2018 г.
К таким доходам, в частности, относятся суммы компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством при служебных командировках (освобождались от подоходного налога согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции 2018 г.);
6) датой получения которых признается 2019 г.
Ситуация 11
Зарплата и премия за декабрь выплачены работникам-иностранцам в январе 2019 г.
В организации в качестве основных работников работают иностранные граждане.
В январе 2019 г. организация начислила и выплатила за декабрь 2018 г. заработную плату и премию.
Заработная плата. Для целей исчисления подоходного налога при получении доходов в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который плательщику начислен доход (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2019 г. заработной платы за декабрь 2018 г. является 31 декабря 2018 г.
Следовательно, сумма заработной платы за декабрь 2018 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2019 г., отражается в справке о доходах за 2018 г.
Премия. Согласно абз. 3 п. 4 ст. 213 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Соответственно сумма премии включается в доходы января 2019 г.
На основании изложенного сумма премии за декабрь 2018 г., начисленная и выплаченная иностранным работникам в январе 2019 г. |*|, не отражается в справке за 2018 г.
