Учет недостачи готовой продукции
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, с учетом изменений от 22.04.2010 № 50
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета (п. 3). При инвентаризации активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (п. 70).
Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (п. 72).
Сумма недостачи готовой продукции отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Сумма недостачи в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 73) |*|.
* Информация о том, всегда ли нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 30.06.2014 № 46
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи готовой продукции сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 94, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») (п. 73).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом изменений от 31.12.2013 № 96
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются суммы недостач и потерь от порчи готовой продукции (п. 13).
Корректировка налоговых вычетов по недостающей готовой продукции
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с изменениями от 09.01.2017 № 15-З
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).
Под порчей товара в данном случае понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Налоговые вычеты плательщика уменьшаются на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по таким товарам. При невозможности определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дату порчи, утраты товаров определяют как дату составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107).
Важно! Налоговые вычеты корректируются в том отчетном периоде, в котором составляется документ, подтверждающий недостачу готовой продукции. Поскольку факт недостачи готовой продукции устанавливается в ходе проведения инвентаризации, то таким документом будет приказ руководителя организации по итогам инвентаризации.
Письмо МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»
Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство.
Установить на практике фактические суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), израсходованные в производстве продукции, очень сложно и порой невозможно. В таком случае допускается использование «расчетного» способа.
Налоговые органы рекомендуют восстанавливать налоговые вычеты по НДС исходя из фактической себестоимости готовой продукции по формуле:
ГП × (20 / 100).
Статья «Ограничение вычета сумм НДС по товарам в случае их потери и порчи» // Налоги Беларуси. – 2017. – № 15. – С. 16–17
Если организации, например, с индивидуальным, мелкосерийным характером производства выпускают продукцию небольшой номенклатуры и могут обеспечить раздельный учет сумм «входного» НДС по объектам, предназначенным для производства готовой продукции, а бухгалтерские службы – определить и документально подтвердить ранее принятые к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов, израсходованных при производстве недостающей продукции, то в таком случае можно пользоваться общей нормой Налогового кодекса, т.е. восстанавливать фактический «входной» НДС.
Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, с учетом изменений от 24.08.2012 № 51
Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4).
Корректировочные записи сумм «входного» НДС производятся аналогичной корреспонденцией методом «красное сторно» |*|.
* Информация о налоговых и бухгалтерских последствиях недостач при инвентаризации
