Ситуация 1. При применении УСН реализация товаров на экспорт облагается налогом по ставке 5 %
Организация, применяющая в 2013 и 2014 гг. УСН без уплаты НДС, определяет момент фактической реализации методом "по оплате", так как не ведет бухгалтерский учет. Она получила от голландского покупателя товаров предварительную оплату 29 декабря 2013 г.
Товар отгружен за пределы Республики Беларусь 17 января 2014 г.
При исчислении налога при УСН была применена ставка налога в размере 2 %.
Обоснование нарушения
В 2014 г. ставка налога при УСН для организаций, не уплачивающих НДС, установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Напомним, что до 2014 г. в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров ставка налога при УСН была установлена в размере 2 %. Она применялась по 31 декабря 2013 г.
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выручку от реализации товаров отражают по мере их оплаты (п. 2 ст. 288 НК). В приведенной ситуации дата отражения выручки от реализации приходится на январь 2014 г., поэтому следует применить ставку налога при УСН в размере 5 %.
Справочно: законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента (п. 8 ст. 3 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Суммы НДС, исчисленного с полученных штрафных санкций с 2014 г., не уменьшают валовую выручку для исчисления налога при УСН
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухгалтерский учет, в 2014 г. исчислила и уплатила НДС с полученных штрафных санкций. Этой организацией было осуществлено уменьшение налоговой базы. При исчислении налога при УСН налоговая база была уменьшена на суммы исчисленного НДС.
Обоснование нарушения
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
В валовую выручку в 2014 г. не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2ст. 288 НК).
Справочно: до 2014 г. в НК было установлено, что в валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Организация правильно исчислила НДС от суммы штрафных санкций (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК). Однако на эти суммы НДС начиная с 2014 г. не следует уменьшать валовую выручку, которая является налоговой базой при исчислении налога при УСН.
Меры ответственности
Меры ответственности аналогичны приведенным в ситуации 1.
От редакции:
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример
Выручка от реализации товара, облагаемого НДС, составила 120 млн. руб., сумма полученного от покупателя штрафа – 36 млн. руб. В учете следует отразить (см. табл. 1):
Ситуация 3. В составе внереализационных доходов для исчисления налога при УСН следует учесть всю сумму, взысканную с виновного лица
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ведущая бухгалтерский учет, выявила в 2014 г. порчу товаров в размере их учетной стоимости на сумму 1 000 000 руб. С виновного лица была взыскана стоимость этих товаров по цене их реализации в размере 1 300 000 руб. Налог при УСН был исчислен исходя из налоговой базы, равной 300 000 руб.
Обоснование нарушения
Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН (гл. 34 НК) признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128 НК, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. При этом независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включают во внереализационные доходы в полном объеме (п. 2 ст. 288 НК).
Меры ответственности
Меры ответственности аналогичны приведенным в ситуации 1.
От редакции:
Приведенные операции отражайте в учете следующим образом (см. табл. 2):
Ситуация 4. Применяющие УСН организации, уплачивающие НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода
Организация с начала 2014 г. применяет УСН с уплатой НДС и признает отчетным периодом календарный квартал. В I квартале 2014 г. будет проведено сокращение численности работников до 45 человек. Организация планирует перейти на применение УСН без уплаты НДС со II квартала 2014 г.
Обоснование нарушения
Организация сможет перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала 2015 г., если в 2014 г. численность работников торганизации в среднем за период не превысит 50 человек и валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составит не более 8 200 000 000 руб. Объясняется этот вывод так.
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и размером их валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 8 200 000 000 руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
При этом организации, применяющие УСН и уплачивающие НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила не более 8 200 000 000 руб. (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК).
Налоговым периодом налога при УСН признают календарный год (п. 1 ст. 290 НК).
Ситуация 5. Суммы возмещения транспортных расходов, которые не были включены в стоимость продукции, следует включить в базу для исчисления и уплаты налога при УСН
Организация применяет УСН и реализует произведенную продукцию. Для транспортировки реализуемой продукции была привлечена в 2014 г. сторонняя организация и оплачены перевозчику транспортные расходы. Покупатель возмещает транспортные расходы отдельно от стоимости реализуемой продукции. При получении суммы возмещения этих расходов не был исчислен налог при УСН.
Обоснование нарушения
В выручку от реализации товаров для определения налоговой базы и валовой выручки в целях исчисления налога при УСН следует включать суммы, полученные сверх цены реализации товаров, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров, не включенные в цену товаров (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК.
Меры ответственности
Меры ответственности аналогичны приведенным в ситуации 1.
