Дополнены категории плательщиков, имеющих право применения УСН
Право применения УСН предоставлено такой категории плательщиков, как частные нотариусы и адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность.
В частности, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2014 г., не позднее 31 января 2014 г. должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление установленной формы о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за период с 1 января по 30 сентября 2013 г. (включительно) (ст. 10 Закона № 96-З).
Справочно: форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 21).
Для отдельных категорий плательщиков введен запрет на применение УСН
В то же время с 1 января 2014 г. установлен запрет на применение УСН организациями:
– реализующими имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.);
– осуществляющими посредническую деятельность по страхованию (подп. 5.1.2-1, 5.2.5 п. 5 ст. 286 НК).
При этом организации, реализовывавшие в 2013 г. имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.) и прекратившие указанную деятельность не позднее 31 декабря 2013 г., вправе в 2014 г. исчислять и уплачивать налог при УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 34 НК (ст. 9 Закона № 96-З).
Изменены общие условия применения УСН
1. Установлена обязанность уплаты налога на прибыль в отношении:
– разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 2 ст. 136 НК.
Такой разницей является положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества, которая учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего такое имущество;
– прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.
Такая обязанность предусмотрена в подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК (в ред., действующей с 1 января 2014 г.).
2. За применяющими УСН плательщиками установлена обязанность уплаты:
– налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (подп. 3.16 п. 3 ст. 286 НК);
– экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплату экологического налога производят в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).
3. При определении обязанности уплачивать налог на недвижимость для определения общей площади:
– не принимают имеющиеся у организации на праве собственности капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, переданные другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
– не учитывают площадь передаточных устройств, их частей;
– не учитывают площадь зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства. При этом данное положение не освобождает организации от исчисления и уплаты налога на недвижимость по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
4. При соблюдении критериев валовой выручки и численности уплачивающие НДС плательщики смогут перейти на применение УСН без уплаты НДС лишь с начала нового налогового периода, которым является календарный год (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК). В 2013 г. такое право можно было реализовать с начала отчетного периода.
Пункт 5 ст. 286 НК содержит перечень видов деятельности, при осуществлении которых применять УСН нельзя.
Новшеством является и то, что если плательщик осуществляет вид деятельности, применение УСН при осуществлении которой запрещено, то такой плательщик лишается права применения УСН и в следующем календарном году (подп. 6-1 п. 6 ст. 286 НК).
Установлены условия перехода на УСН для реорганизованных в форме преобразования организаций
В положения НК включены условия перехода на УСН для реорганизованных в форме преобразования организаций. Отметим, что организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (п. 1 ст. 286 НК).
Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять УСН с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования (далее – дата преобразования), при условии, если:
1) реорганизованная организация имела право применять и применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;
2) дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого применение УСН реорганизованной организацией должно было прекратиться в связи с превышением критериев численности и (или) валовой выручки.
При этом организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять УСН без уплаты НДС, если реорганизованная организация применяла УСН с уплатой НДС на день, непосредственно предшествующий дате преобразования, либо применение УСН без уплаты НДС реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования в связи с превышением критериев численности и (или) валовой выручки, дающих право применения УСН без уплаты НДС (п. 1 ст. 287 НК).
Справочно: применять УСН без уплаты НДС вправе организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
От применения УСН можно отказаться, уведомив налоговый орган
Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН со дня их государственной регистрации, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно проинформируют об этом налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН (п. 5 ст. 287 НК).
Особенности определения валовой выручки
Напомним, что объектом обложения налогом при УСН является валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК), которой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
С 2014 г. в валовую выручку не включают:
– выручку от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации.
Напомним, что прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке;
– суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества.
Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения;
– суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.
Следует обратить внимание на то, что дополнен п. 2 ст. 288 НК. Так, с 2014 г. с учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:
– при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, – сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж);
– суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК.
Включение указанных сумм в выручку производят в следующем порядке: суммы возмещаемых расходов независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.
Отметим, что в состав внереализационных доходов в 2014 г. не включают дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь.
Конкретизировано, что при определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли поофициальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения.
Ставка налога при УСН в размере 2 % уже не существует
Ставки налога при УСН в 2014 г. изменений не претерпели, за исключением одного важного момента.
Так, в связи с истечением срока действия исключена ставка 2 % – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, действовавшая по 31 декабря 2013 г.
Составление и хранение первичных учетных документов осуществляется по общим правилам законодательства
Установлено, что составление и хранение первичных учетных документов организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, является обязательным и осуществляется ими по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность (п. 2 ст. 291 НК).
