Ситуация 1. Лицензию необходимо восстановить в учете
Организация занимается розничной торговлей в сезонном торговом объекте. У нее есть лицензия на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями. В бухгалтерском учете лицензия не числится, поскольку выдана на сезонную деятельность организации и нет непрерывного срока ее использования более 12 месяцев.
Суть нарушения
Такой подход недопустим. Лицензия должна числиться в учете в составе нематериальных активов.
Обоснование
Лицензия относится в состав нематериальных активов, поскольку соответствует условиям отнесения актива в их состав. Данный актив предназначен для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, так как право на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями в соответствующем объекте у организации существует в течение всего периода действия лицензии.
Лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (п. 56 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450).
Организации в качестве нематериальных активов принимают к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
К нематериальным активам относятся имущественные права (п. 7 Инструкции № 25):
– в отношении объектов интеллектуальной собственности;
– вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
Как исправить
Организации необходимо восстановить в бухгалтерском учете нематериальный актив путем внесения соответствующих исправлений в данные бухгалтерского учета (см. табл. 1).
По общему правилу месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер (пп. 29, 30 Инструкции 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитывают исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений) и длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах. Затем их утверждает комиссия.
Ситуация 2. Отличайте нематериальный актив от расходов
Организация приобрела в отчетном месяце:
– право пользования компьютерной программой для нужд производства сроком на 12 месяцев. Лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа в сумме 8 000 руб.;
– право пользования бухгалтерской программой, срок использования которой – 3 года. Лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 4 000 руб.
Понесенные затраты отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будут ежемесячно равными долями списываться на счета учета затрат.
Суть нарушения
Организация учла понесенные расходы по обеим программам на счете 97 «Расходы будущих периодов». Это неверно.
Обоснование
К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25) |*|.
* Информация о том, когда срок полезного использования нематериальных активов можно пересмотреть
При этом организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при условии, что активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев (п. 4 п. 7 Инструкции № 25).
Таким образом, приобретенная бухгалтерская программа соответствует критериям для признания ее нематериальным активом.
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.
Организация приобрела права пользования компьютерной программой для нужд производства сроком на 12 месяцев. Следовательно, понесенные ею расходы не признаются нематериальными активами, поскольку не соблюдается условие п. 4 Инструкции № 25 об использовании актива в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
Таким образом, произведенные организацией затраты на компьютерную программу для нужд производства признаются расходами в отчетном периоде (месяце) их осуществления.
Как исправить
Организация должна отразить в бухучете в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 2):
Ситуация 3. Затраты на обучение сотрудников – расходы организации
Торговая организация приобрела по лицензионному договору программное обеспечение для использования в текущей (торговой) деятельности организации. Отдельной суммой в данном договоре выделены суммы на обучение сотрудников организации работе с данным программным обеспечением.
Суть нарушения
Организация отразила данные расходы в составе стоимости объекта нематериального актива.
Обоснование
По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст. 985 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 2 ст. 391 ГК).
По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги, а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 733 ГК).
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 11 Инструкции № 25).
Услуги по обучению сотрудников организации работе с программным обеспечением не являются непосредственно связанными с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. Следовательно, они не формируют первоначальную стоимость нематериального актива, а являются на основании норм пп. 2, 8, 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), текущими расходами |*| отчетного периода.
Как исправить
Организации надо отразить в бухучете в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 3):
Ситуация 4. Проценты по кредиту включаются в состав расходов по финансовой деятельности
Организация проценты по кредиту, полученному на приобретение нематериального актива, начисленные после принятия его к бухгалтерскому учету, учитывает в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включает в первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов.
Суть нарушения
Организация неправомерно учитывает проценты по кредитам, полученным на приобретение нематериального актива, начисленные после ввода его в эксплуатацию.
Обоснование
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством (п. 15 Инструкции № 102).
К инвестиционным активам относятся в т.ч. нематериальные активы (п. 2 Инструкции № 102).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, информация о составе которой приведена в ситуации 3. Один из ее элементов – проценты по кредитам и займам.
Таким образом, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение нематериальных активов, начисленные до ввода нематериальных активов в эксплуатацию, участвуют в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).
Так, амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
– проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;
– пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
– внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;
– вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;
– других в соответствии с законодательством (п. 10 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, проценты по кредитам |*| и займам, полученным на приобретение нематериальных активов, начисленные после ввода нематериальных активов в эксплуатацию, не участвуют в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, поскольку это не предусмотрено законодательством. Они признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37 Инструкции № 102).
Как исправить
Исправительные записи будут следующими на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 4):
