У организации существуют полномочия на установление сроков использования нематериальных активов
На практике больше всего вопросов вызывает правильность определения срока полезного использования в отношении того или иного актива, а также возможность его пересмотра.
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равным ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливают решением комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия):
– по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
– по объектам права промышленной собственности, за исключением вышеперечисленных объектов, – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
– по другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
При этом комиссия может пересмотреть указанные сроки при условии возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов (п. 24 Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Практические аспекты деятельности комиссии доступны всем на портале GB.BY
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:
– по вновь введенным в эксплуатацию объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
– учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинают непосредственно с даты их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Методы начисления амортизации организация определяет самостоятельно с учетом отдельных ограничений, предусмотренных Инструкцией № 37/18/6. Так, нелинейный способ начисления амортизации (прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка) не применяют при начислении амортизации на такие виды нематериальных активов, как фирменные наименования, товарные знаки (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
Других ограничений на применение того или иного метода в отношении иных видов нематериальных активов не предусмотрено. Кроме того, Инструкция № 37/18/6 не содержит ограничений относительно применения производительного способа начисления амортизации в отношении объектов нематериальных активов.
Период, в течение которого будет начисляться амортизация нематериального актива, зависит:
– от наличия конкретного периода использования объекта интеллектуальной собственности (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя;
– вида объекта интеллектуальной собственности.
От теории перейдем к практическим ситуациям.
Ситуация 1. Право пользования компьютерными программами при отсутствии срока пользования правом
В организации на балансе учитывается право пользования компьютерными программами согласно лицензионному договору, которым предусмотрено, что организация-лицензиат выплачивает организации-лицензиару вознаграждение за полученное в пользование исключительное право на модуль компьютерной программы в виде паушального платежа. В договоре срок пользования правом не установлен.
Какой срок полезного использования можно установить для целей начисления амортизации в отношении предоставленного права на использование компьютерной программы?
Не более 10 лет.
Как видим, в лицензионном договоре не содержится конкретный период (например, 1 год, 4 года), на который организация-лицензиат передает в пользование организации-лицензиату исключительное право на пользование компьютерной программой
Поэтому для определения предельного периода для начисления амортизации согласно п. 20 Инструкции № 37/18/6 организации необходимо определить, к какому виду объектов интеллектуальной собственности относится право пользование компьютерной программой.
По законодательству компьютерные программы относят к объектам авторского права (п. 1 ст. 993 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Аналогичная норма содержится и в подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.
Как уже отмечалось, в отношении объектов нематериальных активов, кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также в отношении иных объектов права промышленной собственности срок полезного использования может быть установлен до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку компьютерная программа не относится к объектам права промышленной собственности, срок полезного использования по ней следует установить на период до 10 лет, но не более срока деятельности организации. Конкретная величина срока полезного использования устанавливается решением комиссии с учетом предполагаемого возможного периода эксплуатации нематериального актива в процессе предпринимательской деятельности (п. 19 Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Комментарий к Инструкции № 37/18/6 о работе комиссии доступен для подписчиков электронного "ГБ"
От редакции:
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.
При его установлении учитывают:
– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
– ограничения в использовании объекта.
Решение принимает комиссия исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
Ситуация 2. Исключительное право на промышленный образец
В организации на балансе учитывается исключительное право на промышленный образец, переданное ей в мае 2015 г.по договору уступки прав. В соответствии с патентом на промышленный образец срок его действия был изначально установлен на 5 лет и истекает через год после постановки на учет данного нематериального актива принимающей организацией. Организация в мае 2015 г. подала заявку о продлении срока действия свидетельства еще на 5 лет.
Какой срок полезного использования имеет право установить организация в момент постановки патента на учет: исходя из оставшегося срока, установленного патентом изначально (1 год), или срока с учетом продления действия патента (6 лет)?
На 1 год с возможным дальнейшим продлением.
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
В рассматриваемой ситуации в документе, подтверждающем права правообладателя (патент на промышленный образец), содержится указание на конкретный срок действия указанного нематериального актива (5 лет) и до его истечения остается 1 год.
С точки зрения соблюдения вышеуказанной нормы Инструкции № 37/18/6 изначально при принятии к учету нематериального актива необходимо установить срок полезного использования, равный сроку, оставшемуся до окончания действия патента, т.е. 1 год, поскольку решение о продлении срока действия патента еще не получено.
Вместе с тем комиссия вправе произвести пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов при условии возобновления или продления срока их функционирования (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Следовательно, после принятия решения регистрирующим органом о продлении срока действия патента срок полезного использования нематериального актива может быть пересмотрен комиссией и продлен в соответствии с новым сроком действия патента на промышленный образец. При этом с момента принятия решения о пересмотре срока полезного использования амортизацию начисляют исходя из недоамортизированной стоимости нематериального актива и остаточного (с учетом продления) срока полезного использования.
Ситуация 3. Передача прав на использование сайта
Организация заключила договор, предусматривающий передачу ей прав на использование сайта. Данный договор подтверждает права правообладателя на срок действия авторского права.
Какой можно установить срок полезного использования по объекту авторских прав, если исключительное право действует в течение жизни автора и 50 лет после его смерти (п. 2 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З "Об авторском праве и смежных правах")?
Срок до 10 лет.
В данной ситуации речь идет об объекте авторского права (права на использование сайта), конкретный срок действия права в договоре не указан. Вместе с тем в нем содержится указание, что права правообладателя действуют на срок действия авторского права.
В отдельных случаях может возникнуть ситуация, когда конкретный срок действия права договором или иными документами, подтверждающим права правообладателя, не определен. В договоре может содержаться лишь указание, что права правообладателя установлены на срок действия авторского права.
Как отмечалось в вопросе, исключительное право действует в течение жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем подобный срок, установленный законодательством, нельзя назвать конкретным периодом использования имущественного права данной организацией, так как в действительности его продолжительность заранее неизвестна.
При отсутствии в договоре конкретного срока использования нематериального актива этот срок устанавливается по решению комиссии кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также в отношении иных объектов права промышленной собственности. Поэтому срок полезного использования может быть установлен до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
Ситуация 4. Право на пользование компьютерной программой с учетом ее модернизации
В организации согласно лицензионному договору предусмотрены права правообладателя на пользование компьютерной программой сроком на 5 лет. При этом в процессе использования программы периодически производится модернизация программы (добавление новых модулей).
Имеет ли право организация пересматривать срок полезного использования нематериального актива с начала любого отчетного года по аналогии с объектами основных средств? В случае если производится модернизация нематериального актива (добавление новых модулей программ), следует ли пересматривать его срок полезного использования?
Пересмотр нормативного срока службы и (или) срока полезного использования нематериальных активов возможен тольков 2 случаях: при условии возобновления срока их функционирования или его продления (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
При этом следует помнить и требования п. 20 Инструкции № 37/18/6 об установлении срока полезного использования нематериального актива, равного времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя |*|.
* Материал об учете в составе нематериальных активов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности доступен всем на портале GB.BY
Соответственно если в документе, подтверждающем права правообладателя, содержится срок действия нематериального актива, то независимо от проводимых модернизаций необходимо придерживаться данного срока, поскольку организация не сможет полностью самортизировать стоимость нематериального актива за срок действия права на его использование.
Если же в документе, подтверждающем права правообладателя, не содержится указания на срок действия нематериального актива, срок полезного использования установлен организацией самостоятельно в соответствии с п. 20 Инструкции № 37/18/6 и проведение модернизации ведет к увеличению (продлению) срока использования актива данной организацией, то комиссия может принять решение о его пересмотре.
Если нематериальный актив остается неизменным, то пересмотр срока полезного использования нематериального актива с начала любого отчетного года не производится.
