Новогодние праздники: как правильно исчислить НДС по расходам на их проведение

Организация в декабре 2013 г. передает своим работникам подарки к Новому году.

Надо ли в этом случае исчислять НДС и если да, то в каком порядке?

При передаче подарков работникам организация должна исчислить НДС. Это вытекает из нормы ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК), в соответствии с которой безвозмездная передача товаров на территории Республики Беларусь признается объектом налогообложения.

Необходимость исчисления НДС возникает в момент передачи товаров (п. 4 ст. 100 НК). При этом сумму "входного" НДС по приобретенным товарам принимают к вычету (п. 15 ст. 107 НК). Отметим, что даже если плательщик примет решение отнести сумму "входного" НДС на стоимость товара, то все равно при безвозмездной передаче он должен будет исчислить НДС.

Налоговую базу следует определять:

– по приобретенным товарам – исходя из цены приобретения.

Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных товаров;

Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком;

Д-т 90-10 – К-т 10
– отражена стоимость товаров, переданных в качестве подарков;

Д-т 90-10 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости приобретения подарков^*;

__________________________

^* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

– по товарам собственного производства – исходя из себестоимости (ст. 97 НК).

Д-т 43 – К-т 20
– отражена себестоимость товаров собственного производства;

Д-т 90-10 – К-т 43
– отражена стоимость товаров собственного производства, переданных в качестве подарков;

Д-т 90-10 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости подарков исходя из себестоимости.

 

Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС по той ставке, которая применяется к обороту по реализации безвозмездно передаваемого объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС, то к обороту по безвозмездной передаче также применяется освобождение. При безвозмездной передаче товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС, применяют эту же расчетную ставку.

Справочно: аналогичный порядок налогообложения действовал и в 2012 г.

Ситуация 2

Организация для детей своих работников приобрела новогодние подарки у продавца, который не является плательщиком НДС.

Надо ли при передаче подарков работникам исчислять НДС?

Надо. То, что в изложенной ситуации продавец не является плательщиком налога, не означает, что и покупатель не должен уплачивать НДС. Налог должен быть исчислен по соответствующей ставке.

 

В подарочный набор входят товары, которые приобретены с разными ставками НДС (например, в продовольственные наборы, которые будут подарены работникам, входит деликатесная колбаса, спиртные напитки, конфеты).

 

Если подарок состоит из набора товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налогообложение производится по фактическим ставкам, применяемым по данным товарам, входящим в набор (комплект).

Так, если конфеты включены в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287, то при их безвозмездной передаче следует применять ставку НДС 10 %. При безвозмездной передаче деликатесных сортов колбас и спиртных напитков применяется ставка НДС 20 %.

Если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС, то НДС исчисляют по этой же расчетной ставке.

От редакции:

Напомним, что в Республике Беларусь запрещена безвозмездная реализация алкогольных напитков в случае:

– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;

– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;

– организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

– предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари.

Данная норма определена подп. 1.17 п. 1ст. 11 Закона РБ от 27.08.2008 № 429-З "О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта".

Ситуация 4

Организация приобрела для работников подарочные сертификаты. Предъявив их в универмаге, работники смогут выбрать подарок на определенную сумму.

Облагается ли НДС безвозмездная передача сертификатов?

Не облагается.

Если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплатыза выполненные работы, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (см. письмо МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544).

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признают объектами обложения НДС (ст. 93 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую базу определяют как сумму превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

С учетом изложенного при приобретении организацией подарочного сертификата, дающего право на осуществление покупок на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам объект налогообложения отсутствует.

 

Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата за подарочные сертификаты;

Д-т 10 (субсчет "Денежные документы") – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных подарочных сертификатов;

Д-т 90-10 – К-т 10 (субсчет "Денежные документы")
– списана стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам.

Ситуация 5

Организация приобрела открытки для подарков клиентам и работникам к празднику.

Следует ли исчислить НДС?

Нет, так как передача новогодних открыток для поздравлений юридических и физических лиц не является объектом обложения НДС, потому что относится к собственному потреблению непроизводственного характера. При этом открытки могут быть любого размера и любой стоимости (см. письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929).

 

Предприятие к Новому году дарит подарки бригадам, цехам.

Облагается ли НДС такая передача подарков?

Нет, так как передачу призов коллективу бригады, цеха (неопределенному кругу лиц) не облагают НДС, если распоряжением руководителя подтверждено, что данная передача производится в целях предприятия и является собственным потреблением непроизводственного характера. Это следует из письма МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236.

Для того чтобы подтвердить передачу приза именно группе лиц, а не конкретному лицу, необходимы:

– приказ руководителя о проведении мероприятия (соревнования), в котором участвуют команды (бригады, цеха и т.п.), и приобретении для данного мероприятия призов в целях вручения призов;

– отчет о проведении мероприятия (соревнования), в котором содержится информация о передаче приза команде (бригаде, цеху).

 

Организация приобрела канцелярские принадлежности, на которые затем был нанесен ее логотип. Указанные принадлежности переданы деловым партнерам к Новому году.

 

НДС при такой передаче не исчисляется, поскольку передача подарков (сувениров) в рамках осуществления представительских или рекламных расходов является затратами организации на эти цели (см. письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236).

Сумма "входного" налога принимается к вычету.

При этом передача товаров для осуществления таких расходов должна быть подтверждена документально:

– приказом руководителя на осуществление представительских (рекламных) расходов;

– сметой представительских расходов;

– отчетом о проведении мероприятия, во время которого произведена раздача вышеназванных товаров.

 

Фирма приобрела искусственные елки и новогодние украшения для оформления офиса.

 

НДС исчислять не следует, поскольку имеет место использование товаров для потребления в офисе, т.е. собственное потребление непроизводственного характера (см. письмо МНС РБ от 01.10.2010 № 2-2-10/11937). "Входной" налог при этом принимают к вычету.

Документом, подтверждающим использование товаров для целей организации, является приказ руководителя о приобретении (направлении) данных товаров для этих целей.

 

Организация приобрела гирлянды для городской новогодней елки.

 

В данной ситуации объект обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт безвозмездной передачи товаров конкретному лицу (т.е. имеет место собственное потребление непроизводственного характера). При этом организация вправе принять НДС к вычету.

 

Подарки к Новому году приобретены за счет профсоюзных взносов.

 

В данной ситуации порядок исчисления НДС зависит от того, кому переданы эти подарки. Так, если они переданы:

– членам профсоюза – НДС исчислять не надо, поскольку передача товаров, приобретенных за счет членских взносов, членам профсоюза не признается объектом налогообложения (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК);

– не членам профсоюза – НДС подлежит исчислению.

Напомним, что организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, относят на увеличение стоимости этих товаров (п. 4 ст. 106 НК).

Следовательно, при приобретении подарков сумма НДС относится на их стоимость.

Ситуация 11

Организация приобрела новогодние подарки для своих работников, а также для пенсионеров, ранее работавших в этой организации, и партнеров по бизнесу.

 

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).

С учетом изложенного при безвозмездной передаче приобретенных товаров работникам сумма "входного" налога по товарам принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

В случае, когда безвозмездная передача признана собственным потреблением непроизводственного характера (передача приза команде, украшение гирляндой общественной новогодней елки), вычет "входного" НДС производят в общеустановленном порядке.

 

Организация в качестве новогодних подарков приобрела для работников, а также пенсионеров, ранее у нее работавших, билеты в театр (путевки на отдых, билеты на выставку, абонементы в бассейн и др.).

 

Не является объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12, 2.16, 2.23 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Следовательно, если работнику переданыприобретенные работы (услуги), объект налогообложения отсутствует, а сумма "входного" налога по ним к вычету не принимается.

 

Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата за билеты в театр;

Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных билетов с учетом НДС;

Д-т 90-10 – К-т 10
– списана стоимость приобретенных билетов с учетом НДС.

Ситуация 13

Организация для своих сотрудников организовала в кафе торжественное мероприятие, посвященное празднованию Нового года.

Каков порядок исчисления НДС в этом случае?

Услуги и товары, приобретенные у кафе, передаются работникам в целях организации (корпоративное мероприятие), поэтому НДС исчислять не следует (имеет место собственное потребление непроизводственного характера).

Так, в письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 было разъяснено, что проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п. являются потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.

Следовательно, объект налогообложения будет отсутствовать, если распорядительным документом руководителя подтверждено, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей предприятия.