Организация приобрела подарки работникам, сторонним юридическим и физическим лицам
Рекомендация. При дарении товаров надо исчислить НДС.
НДС надо исчислить и в тех случаях, когда товары приобретены не у плательщиков НДС или НДС отнесен на стоимость товаров. Передающая сторона должна обеспечить учет (распределение) налоговых вычетов таким образом, чтобы суммы "входного" НДС, относящиеся к обороту по безвозмездной передаче, были приняты к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Обоснование. Безвозмездная передача товаров признается объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК). Необходимость исчисления налога возникает в момент передачи товаров (п. 4 ст. 100 НК).
Налоговую базу по приобретенным товарам определяют исходя из цены их приобретения, по товарам собственного производственного производства – исходя из себестоимости (ст. 97 НК).
Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС по той ставке, которая применяется к обороту по реализации на территории Республики Беларусь безвозмездно передаваемого объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС, то к обороту по безвозмездной передаче также применяется освобождение.
Исходя из подп. 10.6 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в стр. 10 налоговой декларации по НДС следует отражать налоговую базу:
– по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п. 9 ст. 103 НК (т.е. по расчетной ставке);
– при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.
Следовательно, по безвозмездно передаваемым товарам, приобретенным с расчетной ставкой НДС, налог исчисляют по этой же расчетной ставке, а оборот по безвозмездной передаче отражают в стр. 10 налоговой декларации по НДС.
Пример 1. НДС по ставке 13,5467 %
В организации розничной торговли приобретены укомплектованные новогодние баулы, которые переданы безвозмездно детям сотрудников организации. По подаркам предъявлен НДС по ставке 13,5467 %.
Сумму "входного" НДС необходимо принять к вычету. В отчетном периоде, в котором подарки переданы, исчисляют НДС по ставке 13,5467 %.
Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость новогодних подарков;
Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС, выставленную поставщиком по расчетной ставке;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражена безвозмездная передача новогодних подарков;
Д-т 90-10 – К-т 68
– исчислен НДС по расчетной ставке применительно к стоимости новогодних подарков*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Это означает, что, независимо от того, облагается налогом либо нет оборот по безвозмездной передаче, а если облагается – то независимо от того, по какой ставке, приходящиеся на него налоговые вычеты должны быть зачтены в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Пример 2. НДС по ставке 10 %
Работникам к Новому году безвозмездно переданы товары, облагаемые НДС по ставке 10 %.
Вычет суммы "входного" НДС, приходящегося на данный оборот, производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Справочно: сумма НДС, приходящаяся на оборот по безвозмездной передаче, определяется либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса (п. 24 ст. 107 НК). Метод раздельного учета прописывается в учетной политике.
Организация приобрела подарочные сертификаты
Рекомендация. При безвозмездной передаче приобретенных подарочных сертификатов исчислять НДС не надо.
Обоснование. Из письма МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 следует, что если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.
При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).
Учитывая изложенное, при приобретении организацией подарочного сертификата, дающего право на осуществление покупок на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам налоговая база для расчета НДС отсутствует.
Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных подарочных сертификатов;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражена безвозмездная передача подарочных сертификатов;
Д-т 73 – К-т 68
– исчислен (в случае необходимости) подоходный налог;
Д-т 70, 50, 51 – К-т 73
– возмещен работником подоходный налог;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен подоходный налог в бюджет.
Потребление товаров (работ, услуг) в соответствии с целями организации
Рекомендация. Исчислять НДС не надо, поскольку такой оборот не числится в составе объектов обложения НДС и соответственно не отражается в налоговой декларации по НДС.
Сумму "входного" НДС принимают к вычету в обычном порядке без учета положений п. 15 ст. 107 НК.
Обоснование. Указанный случай рассматривается как собственное потребление непроизводственного характера, которое не признается объектом налогообложения с 1 января 2008 г.
Собственным потреблением непроизводственного характера являются следующие случаи:
1) передача новогодних открыток для поздравлений юридических и физических лиц (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929);
2) передача призов команде, бригаде, цеху, отделу (неопределенному кругу лиц) (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236).
Для того чтобы подтвердить передачу приза группе лиц (т.е. не конкретному лицу), надо подготовить:
– приказ руководителя о проведении мероприятия (соревнования), в котором участвуют команды (бригады, цеха и т.п.), приобретении для данного мероприятия товаров в целях вручения призов, назначении ответственного за их приобретение и выдачу;
– отчет о проведении мероприятия (соревнования), в котором содержится информация о передаче приза команде (бригаде, цеху);
– акт на списание призов;
3) использование товаров для украшения помещений организации, для потребления на рабочем месте во время кофе-пауз (например, кофе, чая, тортов).
Документами, подтверждающими при проверке использование товаров для целей организации, являются приказ руководителя о приобретении (направлении) данных товаров для этих целей с назначением ответственных и акт на списание товаров;
4) корпоративные мероприятия, например, вечер в ресторане, мероприятие в горнолыжном комплексе.
Так, в письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 разъяснено, что проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п. являются потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.
Передача товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов
Рекомендация. НДС исчислять не надо, так как эта передача товаров (работ, услуг) не является объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. "Входной" НДС к вычету не принимают.
Обоснование. Передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов, не признается объектом налогообложения на основании подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК.
НДС не подлежит вычету исходя из подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК.
Следовательно, сумма "входного" НДС относится на стоимость товаров (работ, услуг).
Важно! НДС подлежит исчислению, если подарки приобретены за счет паевых (членских) взносов и переданы нечленам некоммерческой организации.
Оплата за работников (членов их семей) выполненных в их интересах работ (оказанных услуг)
Рекомендация. Данный оборот не подлежит обложению НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумму "входного" НДС не принимают к вычету.
Обоснование. Не является объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей. Это правило действует и в отношении пенсионеров, ранее работавших в организации (подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе работ, услуг, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.23 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Следовательно, если работнику передаются приобретенные работы (услуги), объект налогообложения отсутствует, а сумму "входного" налога по ним к вычету не принимают.
Пример 3. Билеты на новогоднее представление и НДС
Организация подарила работникам к Новому году билеты на новогоднее представление.
НДС не исчисляется, вычет "входного" НДС не осуществляется.
Пример 4. Новогодняя ночь на базе отдыха и НДС
В качестве новогоднего подарка организация оплатила за работника стоимость его пребывания в новогоднюю ночь на базе отдыха в Республике Беларусь.
НДС не подлежит ни вычету, ни исчислению |*|.
* Информация о порядке исчисления НДС по новогодним расходам организаций в 2013 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Передача сувениров с нанесенными логотипами организации (календарей, канцтоваров и т.п.)
Рекомендация. В этом случае исчислять НДС не надо, поскольку передача сувениров является затратами на рекламу.
Она не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. "Входной" НДС по сувенирам подлежит вычету в обычном порядке, без ограничений, установленных в п. 15 ст. 107 НК.
Обоснование. Чтобы правильно обосновать наш вывод, необходимо воспользоваться определениями ст. 2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З "О рекламе":
– реклама – это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;
– объект рекламирования – продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации организаций или граждан, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Поскольку раздача сувениров с логотипом организации направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования – организации, расходы на такую передачу являются затратами на рекламу. Соответственно не возникает оборот по реализации, облагаемый НДС. Сумма "входного" НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке |*|.
* Информация о порядке исчисления подоходного налога по новогодним расходам организаций в 2013 г. доступна для всех читателей GB.BY
Д-т 10-9 (или иной субсчет) – К-т 60
– приобретены календари, канцтовары;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный продавцом;
Д-т 10-7 – К-т 10-9
– переданы канцтовары для нанесения логотипа;
Д-т 10-9 – К-т 10-7
– получены канцтовары после нанесения логотипа
Д-т 20, 26 и др. – К-т 60
– отражены расходы сторонней организации по нанесению логотипа;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный указанной организацией;
Д-т 20, 26 – К-т 10-9
– списана стоимость канцтоваров с нанесенным логотипом, переданных в качестве сувениров;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.
