Перед истечением срока годности оптовая организация уценивает товары.
Нужно ли при этом восстановить сумму «входного» НДС, приходящуюся на сумму уценки?
НДС не восстанавливается.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей применения данной нормы:
– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
– под утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
В рассматриваемой ситуации отсутствует факт порчи или утраты товаров, а имеет место снижение их стоимости.
Таким образом, сумма «входного» НДС по уцененным товарам не подлежит восстановлению.
Уволенный работник не вернул специнструмент. Стоимость специнструмента была учтена в затратах при передаче его в эксплуатацию.
Как поступить с принятым к вычету НДС по специнструменту?
НДС остается в вычетах и восстановлению не подлежит.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Указанные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Вышеизложенное применяется с учетом:
– определений порчи и утраты товара, содержащихся непосредственно в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (указаны в первом вопросе);
– положений письма МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» (далее – письмо МНС № 2-1-10/00584). Из него следует, что если в момент передачи товара в эксплуатацию стоимость товара в размере 100 % списана в состав затрат, то при выявлении фактов порчи, утраты вышеуказанного товара норма о восстановлении налоговых вычетов не применяется (вопрос 4 письма МНС № 2-1-10/00584).
Поскольку стоимость специнструмента в размере 100 % списана на затраты при передаче его в эксплуатацию, в случае его утраты (невозврата уволенным работником) налоговые вычеты по НДС не подлежат восстановлению.
Справочно: специальные инструменты (приспособления) – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
К специнструментам и спецприспособлениям:
– относятся инструменты, штампы, изложницы, стапели, модельная и планово-шаблонная оснастка, опоки, кокили и т.п., применяемые при выпуске нестандартной продукции, выполнении особого рода работ;
– не относятся обычные инструменты, приспособления, предназначенные для выполнения типовых (стандартных) операций.
Вследствие отключения электроэнергии в организации произошла порча полуфабрикатов, которые являются незавершенным производством.
Следует ли восстанавливать «входной» НДС по сырью, приобретенному и использованному для производства полуфабрикатов?
«Входной» НДС не восстанавливается.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Указанные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
При применении этих положений необходимо руководствоваться:
– определениями порчи и утраты товара, которые содержатся в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК;
– нормами Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
– письмом МНС № 2-1-10/00584.
Из п. 23 Инструкции № 50 следует, что поскольку счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации, а сальдо по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства, то стоимость такого незавершенного производства в целях исчисления НДС не может рассматриваться как товар.
Данная позиция содержится в вопросе 1 письма МНС № 2-1-10/00584.
Следовательно, порча полуфабрикатов не влечет за собой необходимость восстановления НДС.
Согласно учетной политике организации 50 % стоимости спецобуви списывается в затраты при передаче в эксплуатацию, 50 % – при выходе из строя.
Следует ли восстанавливать сумму «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость спецобуви, при ее порче вследствие агрессивных условий внешней среды?
Налоговые вычеты восстанавливать не следует.
Не подлежит вычету сумма НДС по товарам в случае их порчи, утраты. Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Так как остаточная стоимость спецобуви будет отнесена на затраты при выходе ее из строя, налоговые вычеты не подлежат восстановлению.
Данный вывод подтверждается также письмом МНС № 2-1-10/00584 (вопрос 4).
У резидента Украины приобретены продовольственные товары, при ввозе которых уплачен и принят к вычету НДС. При формировании партии товара для отправки покупателю выяснилось, что товар испорчен (вздуты крышки на консервных банках). Украинский продавец признал, что порча товаров произошла у него, т.е. товар был поставлен в Республику Беларусь испорченным. Товар в Украину не возвращался, а был утилизирован на территории Республики Беларусь. Резидент Украины возместил ущерб.
Восстанавливается ли принятый к вычету таможенный НДС по испорченному товару?
Не восстанавливается.
Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть пятая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
В рассматриваемой ситуации порча произошла не у белорусского резидента, а у поставщика из Украины и факт порчи он признал. В связи с этим покупатель Республики Беларусь не восстанавливает принятый к вычету таможенный НДС по испорченному товару.
При обнаружении недостачи товаров восстановлена принятая к вычету сумма НДС согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК. При этом плательщик проставил в ЭСЧФ по этому товару признак «Не подлежит вычету» с указанием даты начала действия признака – даты составления документа о недостаче.
Нужно ли отразить восстановленные вычеты в разд. IV налоговой декларации по НДС?
Да, нужно уменьшить показатель в стр. 1 разд. IV декларации.
Раздел IV декларации заполняется с учетом особенностей, указанных в п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
Так, суммы уменьшения налоговых вычетов по основаниям, не указанным в стр. 6.1 и 6.2 разд. IV и установленным, в частности, подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, отражаются в стр. 6.3 разд. IV декларации при условии, что на указанные суммы:
– отсутствуют ЭСЧФ;
– ЭСЧФ получены, но не подписаны электронной цифровой подписью плательщика;
– в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету».
На суммы уменьшения налоговых вычетов, по которым ЭСЧФ подписаны электронной цифровой подписью плательщика или в отношении которых в ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету», уменьшаются соответственно показатели стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1 разд. IV декларации по НДС (подп. 18.10 п. 18 Инструкции № 2).
В рассматриваемой ситуации плательщик проставил в ЭСЧФ признак дополнительных данных «Не подлежит вычету», т.е. на Портале ЭСЧФ произошло уменьшение вычетов. Поэтому сумма НДС по недостающим товарам уменьшает налоговые вычеты в стр. 1 разд. IV декларации по НДС, которая отображает сумму налоговых вычетов, соответствующую вычетам на Портале. Строка 6.3 разд. IV не заполняется.
