1 (298). В сентябре 2016 г. у организации (плательщик НДС) имелись обороты по реализации товаров в розничной торговле физическим лицам, а также хозяйственные операции по реализации бывшего в употреблении имущества своим работникам.
Отчетный период по НДС – календарный месяц.
Вправе ли организация создать до 5 октября 2016 г. два итоговых электронных счета-фактуры по НДС (далее – ЭСЧФ):
– один – по оборотам по реализации товаров в розничной торговле (исчисление НДС с применением фактических ставок НДС (ведется количественно-суммовой учет));
– второй – по оборотам по реализации имущества своим работникам?
Нет, в указанной ситуации надо создать один итоговый ЭСЧФ.
В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ |*|, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
* Информация о том, как создать ЭСЧФ
Если товары, по которым НДС исчисляется в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК (расчетная ставка НДС), реализуются неплательщикам этого налога в Республике Беларусь, то ЭСЧФ создает плательщик НДС и направляет его на Портал без выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение – случаи, когда покупатель заявил требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС (абз. 5 п. 8 ст. 106-1 НК).
Справочно: плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.
При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК (п. 9 ст. 103 НК).
ЭСЧФ создается и направляется на Портал без выставления покупателю в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь. Исключение – товары, указанные в абз. 5 п. 8 ст. 106-1 НК (абз. 2 части первой п. 8 ст. 106-1 НК).
В отношении товаров, указанных в абз. 5 части первой п. 8 ст. 106-1 НК, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ, с указанием суммы НДС, исчисленной от указанной разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Таким образом, нормами ст. 106-1 НК предусмотрено создание одного итогового ЭСЧФ в отношении разных групп оборотов по реализации:
1) товаров, работ, услуг, реализуемых физическим лицам;
2) товаров, по которым НДС исчисляется согласно п. 9 ст. 103 НК, т.е. с применением расчетной ставки НДС (при ведении суммового учета товаров в розничной торговле).
Аналогичный порядок создания итоговых ЭСЧФ предусмотрен пп. 38 и 39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Поскольку в ситуации, указанной в вопросе, организация исчисляет НДС без применения расчетной ставки НДС, т.е. не в соответствии с п. 9 ст. 103 НК, а по фактическим ставкам НДС, то при создании итогового ЭСЧФ она должна руководствоваться требованиями п. 8 ст. 106-1 НК: в отношении товаров (работ, услуг), указанных в абз. 2 части первой п. 8 ст. 106-1 НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
На основании вышеизложенного организация должна создать один итоговый ЭСЧФ, который будет включать в себя:
– обороты по реализации товаров в розничной торговле (с указанием фактически применяемых ставок НДС);
– обороты по реализации имущества своим работникам с указанием фактических ставок НДС.
