Расходы, связанные с оформлением офиса, не носят рекламного характера, и решение о проведении праздника организация принимает самостоятельно. По этой причине расходы, непосредственно не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не должны участвовать при налогообложения прибыли.
Данный вывод основан на положениях, изложенных в подп. 1.1 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В нем преду-смотрено, что при налогообложении не учитывают затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Справочно: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
В целях бухгалтерского учета доходы и расходы разделяют в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде, и включают в себя затраты, формирующие прочие расходы по текущей деятельности (пп. 7, 8 Инструкции № 102).
Если расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, то их следует признавать в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Приведенная норма определена в п. 32 Инструкции № 102.
Руководствуясь вышеизложенным, расходы по праздничному оформлению офиса надо отнести в бухгалтерском учете к прочим расходам по текущей деятельности организации (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") в том периоде, в котором они были произведены.
Для учета расходов по украшению офиса к праздникам рекомендуем издать внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение), регламентирующий порядок оформления, в т.ч. определяющий ответственного за проведение работ, перечень материалов, используемых для оформления. Помимо этого, расходы на оформление офиса необходимо подтвердить документами (например, сметой на оформление, служебны-ми записками, бухгалтерской справкой, актом и т.п.).
Важно! Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ст. 10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Что следует учесть при исчислении НДС
При списании расходов на праздничное оформление офиса за счет затрат, не учитываемых при налогообложении, объект обложения НДС |*| отсутствует, так как использование товаров (работ, услуг), имущественных прав для собственного потребления непроизводственного характера объектом обложения НДС не является.
* Информация об отсутствии объекта обло-жения НДС при собственном потреблении това-ров (работ, услуг) непроизводственного характера доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Поскольку п. 19 ст. 107 НК не установлено случаев непринятия к вычету НДС при списании расходов на украшение офиса за счет средств, не участвующих при исчислении облагаемой налогом прибыли, то НДС в таком случае принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Отражение в бухгалтерском учете отдельных расходов, возникающих при украшении офисов к праздникам
Ситуация 1. Отражение стоимости предметов, учитываемых в составе оборотных средств
Организация для украшения офиса к 8 Марта по договору с условием 100%-й предоплаты приобрела: декоративные украшения (предметы стоимостью до 1 базовой величины) на сумму 1 440 000 руб., в т.ч. НДС – 240 000 руб.; декоративное панно стоимостью 3 600 000 руб., в т.ч. НДС – 600 000 руб.
В приказе об учетной политике установлено, что лимит отнесения активов к объектам основных средств – свыше 30 базовых величин за единицу (без НДС); стоимость предметов, учитываемых в составе оборотных средств |*|, переносится на затраты в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со склада в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью; по предметам до 1 базовой величины – списывается единовременно по мере передачи их в эксплуатацию.
* Дополнительная информация об отражении операций с предметами, учитываемыми в составе средств в обороте, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В учете организации должны быть сделаны записи, представленные в табл. 1.
Ситуация 2. Отражение расходов по оформлению офиса работниками организации
К празднику 8 Марта организация украсила свой офис собственными силами. Расходы организации на праздничное оформление составили: материалы – 1 200 000 руб. (без учета НДС); предметы, учитываемые в составе оборотных средств, которые были переданы со склада в эксплуатацию, – 2 000 000 руб. (без учета НДС); заработная плата работников, осуществляющих оформление офиса, – 1 000 000 руб.; начисления на заработную плату – 344 100 руб.
В соответствии с учетной политикой организации стоимость предметов, учитываемых в составе оборотных средств, переносится на затраты по мере передачи их в эксплуатацию.
Корреспонденция счетов, составляемая в данном случае, представлена в табл. 2.
______________________
* В случае если отчисления в ФСЗН и Белгосстрах исчислены от выплат работникам, деятельность которых не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и (или) от выплат, неучиты-ваемых в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, они учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
Ситуация 3. Отражение расходов по оформлению офиса сторонней организацией
Организация перечислила 100%-ю предоплату специализированной организации за оформление офиса к профессиональному празднику. В соответствии с договором подряда стоимость ра-бот составила 7 200 000 руб., в т.ч. НДС – 1 200 000 руб. Для оформленияофиса организация передала этой специализированной организации ма-териалы на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).
В данном случае в учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 3):
