Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – взносы) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – взносы), утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (далее – 5-кратная величина) (ст. 2 Закона № 138-ХIII).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 09.01.2017) (далее – Закон № 138-ХIII).
5-кратная величина применяется не только для ограничения объекта для начисления взносов, но и заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
В этом материале рассмотрим, каким образом применяется указанное ограничение (5-кратная величина) при определении среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и в каком порядке исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, если за часть месяцев расчетного периода взносы уплачены исходя из 5-кратной величины.
Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности
Общий порядок определения среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности установлен пп. 21, 22 и 24 Положения.
Документ:
Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение).
Размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие (далее – расчетный период), исходя из заработка за период работы у плательщика взносов, назначающего пособие |*| (п. 21 Положения).
Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработка, учитываемого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в порядке, установленном в п. 24 Положения, за расчетный период на число календарных дней этого периода (п. 22 Положения).
В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются календарные дни:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях.
! В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы.
Порядок включения выплат в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности
Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если из числа календарных дней месяца расчетного периода, в котором выплачены премии и иные выплаты, исключаются календарные дни освобождения от работы в соответствии с частью второй п. 22 Положения и в этом месяце отработаны не все рабочие дни (часы) по графику работы работника, премии и иные выплаты включаются в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности пропорционально отработанным рабочим дням (часам) в данном месяце.
! Заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный месяц расчетного периода не может превышать сумму, на которую начисляются взносы в соответствии с законодательством.
В первоочередном порядке следует определить сумму заработка за каждый месяц расчетного периода с учетом п. 24 Положения. Затем сравнить ее с 5-кратной величиной. Сумма заработка в части, превышающей 5-кратную величину, в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не включается |*|.
* Информация о том, как применять максимальное ограничение для начисления страховых взносов
Соблюдаем максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу назначается в размере 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности (п. 16 Положения).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности работникам за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за неполный календарный месяц определяется в размере величины, получаемой путем деления 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие, на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью согласно листку нетрудоспособности в этом месяце (п. 29 Положения).
Пример*
__________________________
* Суммы выплат работнику в примере приведены условно.
Ограничение заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности 5-кратной величиной и исчисление размера пособия
Работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 12 по 19 сентября 2018 г. (8 календарных дней). Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднедневного заработка за период с 1 марта по 31 августа 2018 г. (184 календарных дня).
Заработок за расчетный период с 1 марта по 31 августа 2018 г. составляет:
1) в марте: заработная плата – 3 740,7 руб., компенсация за неиспользованный отпуск – 459,9 руб., квартальная премия – 420,0 руб. В марте работник отработал 19 рабочих дней из 21 рабочего дня по его графику работы (на 2 календарных дня предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы);
2) в апреле: заработная плата – 1 880,6 руб., средний заработок за период трудового отпуска с 19 по 30 апреля (12 календарных дней) – 2 705,4 руб.;
3) в мае: заработная плата – 4 740,9 руб., единовременная премия к празднику – 200,0 руб.;
4) в июне: заработная плата – 2 117,8 руб.;
5) в июле: заработная плата – 2 203,5 руб.;
6) в августе: заработная плата – 2 478,2 руб.
Взносы за март – май 2018 г. уплачены исходя из 5-кратной величины.
Средняя заработная плата работников в республике с февраля по август 2018 г. составила:
– за февраль – 850,4 руб.;
– март – 926,8 руб.;
– апрель – 921,0 руб.;
– май – 943,9 руб.;
– июнь – 953,7 руб.;
– июль – 973,8 руб.;
– август – 987,5 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 459,9 руб. (март 2018 г.), средний заработок за период трудового отпуска (апрель 2018 г.) в сумме 2 705,4 руб., единовременная премия в сумме 200,0 руб. (май 2018 г.) в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не включаются. Квартальная премия включается в заработок за март 2018 г. пропорционально отработанному времени в сумме 380,0 руб. (420,0 руб. / 21 день × 19 дней).
С учетом исключения из заработка данных выплат и включения квартальной премии пропорционально отработанному времени заработок для исчисления пособия в расчетном периоде учитывается в следующем порядке.
Заработок за март (4 120,7 руб. (3 740,7 руб. + 380,0 руб.)) и апрель 2018 г. (1 880,6 руб.) не превышает 5-кратную величину (4 252,0 руб. и 4 634,0 руб. соответственно) и учитывается в начисленной сумме.
Заработок за май 2018 г. (4 740,9 руб.) превышает 5-кратную величину и включается в заработок для исчисления пособия в размере 5-кратной величины – 4 605,0 руб.
Заработок за июнь – август 2018 г. не превышает 5-кратную величину и включается в расчет в начисленной сумме.
Таким образом, заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за март 2018 г. составляет 4 120,7 руб., за апрель 2018 г. – 1 880,6 руб., за май 2018 г. – 4 605,0 руб., за июнь 2018 г. – 2 117,8 руб., за июль – 2 203,5 руб., за август – 2 478,2 руб.
Среднедневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 102,39 руб. (4 120,7 руб. + 1 880,6 руб. + 4 605,0 руб. + 2 117,8 руб. + 2 203,5 руб. + 2 478,2 руб.) / 170 дней (184 – 14)). Размер пособия по временной нетрудоспособности – 655,3 руб. (102,39 руб. × 80 % × 8 дней). Максимальный размер пособия – 790,0 руб. (987,5 руб. × 3 / 30 дней × 8 дней). Работнику полагается пособие в исчисленном размере 655,3 руб.
