Выбор метода переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2014 г. организация осуществляет самостоятельно по каждому объекту имущества независимо от применяемого метода в прошлом году.
Индексный метод переоценки имущества считается наиболее простым в применении, не требует материальных затрат, таких, к примеру, как оплата услуг оценщика. Однако имеет существенный недостаток: в некоторых случаях приводит к завышению стоимости имущества. Как правило, это относится к основным средствам иностранного производства. По большинству объектов основных средств, произведенных в Республике Беларусь, индексный метод дает приемлемые результаты.
При индексном методе к первоначальной стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2014 г., применяют коэффициенты, исчисляемые Белстатом и Минстройархитектуры и опубликованные в таблице "Коэффициенты изменения стоимости видов групп основных средств по состоянию на 1 января 2014 г." (далее – таблица коэффициентов) ("ГБ", 2014, № 3, с. 90–92).
Каков порядок выбора коэффициента в соответствии с группировкой основных средств
При переоценке индексным методом основных средств следует руководствоваться гл. 4 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция).
При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с приложением 6 "Таблица видов и групп имущества, применяемой при переоценке" к Инструкции.
В настоящее время можно использовать одновременно 2 классификатора амортизируемых основных средств: Временный республиканский, утвержденный постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – старый классификатор), – по объектам, приобретенным до 1 января 2012 г., и Нормативные сроки службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – новый классификатор), – по объектам, приобретенным с 1 января 2012 г., поэтому в приложении 6 к Инструкции указаны шифры амортизации обоих классификаторов*.
__________________________
* С 1 января 2012 г. постановление Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы" утратило силу. Вместе с тем постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 разрешено по объектам, числящимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (даты вступления в силу данного постановления) использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные как новым, так и старым классификатором, т.е. по выбору самой организации. – Прим. ред.
Важно! У организаций есть право перевести с начала календарного года, послепроведения переоценки все основные средства (или отдельные группы) на новый классификатор основных средств.
Пример 1
По основным средствам организация использует одновременно оба классификатора. В бухгалтерском учете числится группа оборудования связи в составе 12 ед., 10 из которых приобретены до 1 января 2012 г. Согласно старому классификатору, их шифр амортизации – 45633. Остальные 2 ед. приобретены и учтены по счету 01 "Основные средства" в июле 2013 г. Согласно новому классификатору им присвоен шифр амортизации – 45600. В результате соотнесения шифров амортизации объектов с приложением 6 к Инструкции все 12 ед. оборудования попадают в одну и ту же группу таблицы коэффициентов "оборудование телефонной связи". При этом первые 10, числящиеся по состоянию на 1 января 2013 г., переоценивайте по коэффициенту графы "декабрь 2012 г." – 1,0333, остальные 2 ед. – согласно дате учета по счету 01 "Основные средства" по коэффициенту графы "июль 2013 г." – 1,0000.
Как переоценить полностью самортизированные основные средства
При применении индексного метода имеет значение, является ли основное средство полностью самортизированным либо у него есть остаточная стоимость.
По всем основным средствам, полностью самортизированным, у которых остаточная стоимость равна нулю, при индексном методе переоценки на 1 января 2014 г. применяйте коэффициент графы "декабрь 2013 г." таблицы коэффициентов (подп. 21.2 п. 21 Инструкции).
Все значения коэффициентов в этой графе по всем группам равны 1. При этом не играет роли "история переоценок" полностью самортизированного объекта, т.е. переоценивался ли он в прошлом году, былли выкуплен из лизинга в отчетном году, какие методы переоценки применялись в прошлые годы и т.д. Если на 1 января 2014 г. остаточная стоимость равна нулю, то коэффициент всегда будет равен 1.
Пример 2
Грузовой автомобиль находился в лизинге с марта 2010 г. За этот период он не переоценивался. В феврале 2013 г. автомобиль был выкуплен организацией из лизинга и переведен в состав собственных основных средств. До переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. он был полностью самортизирован. Поскольку его остаточная стоимость на 1 января 2014 г. равна нулю, то при переоценке применяйте коэффициент 1. Если бы этот грузовой автомобиль на дату переоценки все еще имел остаточную стоимость, то тогда следовало бы применить не только "годовой" коэффициент из графы "декабрь 2012 г.", но также и коэффициенты переоценки на 1 января 2011 г., на 1 января 2012 г. и на 1 января 2013 г.
Как переоценить основные средства, числящиеся на начало отчетного года
По основным средствам, имеющим остаточную стоимость, применяйте коэффициенты в соответствии с подп. 21.3 п. 21 Инструкции.
Так, если объекты числились в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяйте коэффициент, отражающий изменение стоимости за период, прошедший с даты предыдущей переоценки. При проведении переоценки на1 января 2014 г. такой период в зависимости от формы собственности организации может составить 1, 2 или 3 года.
Государственные организации (а также организации, в уставном фонде которых доля государства составляет более 50 %, не являющиеся коммерческими организациями с иностранными инвестициями) вследствие проведения обязательной переоценки в предыдущем году по состоянию на 1 января 2013 г. все основные средства "перевели" в цены декабря 2012 г. То есть для них периодом, прошедшим с даты предыдущей переоценки, является 1 год. Таким образом, все основные средства этих организаций, числящиеся на 1 января 2013 г., переоцениваются по коэффициенту из графы "декабрь 2012 г." таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2014 г.
Поскольку организации негосударственной формы собственности (а также организации, в уставном фонде которых доля государства составляет менее 50 %, и организации с иностранными инвестициями) переоценку зданий, сооружений и передаточных устройств осуществляли по состоянию на 1 января 2013 г. в обязательном порядке, то для их переоценки индексным методом также достаточно коэффициента из графы "декабрь 2012 г." таблицы по состоянию на 1 января 2014 г.
А вот в отношении остальных объектов основных средств таких организаций переоценка не является обязательной начиная с 1 января 2012 г. Они самостоятельно принимали и принимают решение о ее проведении. Таким образом, выбирая индексный метод, эти организации должны учитывать дату предыдущей переоценки каждого объекта. В таблице по состоянию на 1 января 2014 г. опубликованы коэффициенты изменения стоимости основных средств только за отчетный год, поэтому в зависимости от периода, когда объект не переоценивался, придется использовать дополнительно таблицы коэффициентов за прошлые годы (см. "ГБ", 2013, № 4, с. 104–106).
Пример 3
Предыдущая переоценка оборудования была проведена по состоянию на 1 января 2011 г. Организация приняла решение о переоценке на 1 января 2014 г. индексным методом. Таким образом, одновременно с коэффициентом из графы "декабрь 2012 г." таблицы по состоянию на 1 января 2014 г. применяйте коэффициенты из таблиц за прошлые годы: по состоянию на 1 января 2013 г. (по графе "декабрь 2011 г.") и на 1 января 2012 г.(по графе "декабрь 2010 г.").
Основные средства приобретены в отчетном году: как применить индексный метод
По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, коэффициент применяйте по дате принятия основных средств по счету 01 "Основные средства" либо по счету 03 "Доходные вложения в материальные активы" – в зависимости от того, на какой из счетов первично был оприходован объект в отчетном году (подп. 21.1 п. 21 Инструкции).
Пример 4
В январе 2013 г. здание было учтено по счету 01. В марте 2013 г. оно отнесено к инвестиционной недвижимости и переведено на счет 03. При переоценке здания следует применять коэффициент января 2013 г.
Отметим, что коэффициент при индексном методе переоценки применяется именно с даты учета по счету 01 либо 03, а не с даты ввода объекта в эксплуатацию. До 1 января 2013 г. ввод в эксплуатацию объекта основных средств означал одновременно его учет по счету 01. Однако начиная с 1 января 2013 г. активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражайте на счете 08 "Вложения вдолгосрочные активы" (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Таким образом, в отчетном году даты ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и их учета по счету 01 могут не совпадать.
Пример 5
Здание завершено строительством и на основании утвержденного акта приемки введено в эксплуатацию в апреле 2013 г. После государственной регистрации оно учтено по счету 01 в июле 2013 г. При переоценке индексным методом на 1 января 2014 г. следует применять коэффициент июля 2013 г.
Важно! В учете организаций на 1 января 2014 г. встречаются случаи, когдана счете 08 числятся объекты, завершенные строительством, но не прошедшие до даты переоценки государственной регистрации. Такие объекты не могут переоцениваться на 1 января 2014 г., поскольку они не относятся ни к одному из видов переоцениваемого имущества: их нельзя классифицировать ни как основные средства, ни как не завершенные строительством объекты.
При переоценке основных средств, полученных организацией безвозмездно в отчетном году, учитывайте, как была определена стоимость объекта при его принятии к учету по счету 01: на основании оценочной стоимости (по заключению оценщика или по документам, подтверждающим стоимость аналогов) либо на основании стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны с учетом предыдущей переоценки (п. 25 Инструкции).
Так, если стоимость безвозмездно полученного объекта была определена по оценочной стоимости, применяйте коэффициент по дате принятия к учету по счету 01; если объект был принят к учету исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, применяйте коэффициент декабря года, предшествующего дате предыдущей переоценки.
Пример 6
Организации передали безвозмездно сооружение с остаточной стоимостью 10 млн. руб. При принятии его к учету по счету 01 отражена его стоимость – 10 млн. руб. Поскольку предыдущая переоценка сооружения была проведена в обязательном порядке по состоянию на 1 января 2013 г., то при переоценке на 1 января 2014 г. применяйте коэффициент по графе "декабрь 2012 г.".
Основные средства, первоначальная стоимость которых изменена за счет включения обособленно учитываемых затрат: как переоценить индексным методом
Переоценку основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (курсовых, суммовых разниц, расходов на покупку валюты, процентов за пользование кредитом), производите в соответствии с п. 23 Инструкции в следующем порядке.
Коэффициент применяйте к первоначальной стоимости до переоценки без учета обособленных затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию. В качестве переоцененной стоимости принимайте наибольшую из двух стоимостей:
– стоимость после применения коэффициента (вариант 1);
– первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения обособленных затрат (вариант 2).
Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1 – наибольшей будет стоимость после применения коэффициента.
Пример 7
На начало отчетного года числилось оборудование, приобретенное за счет кредита в иностранной валюте, с первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Суммы курсовых разниц и процентов по кредиту, учитываемые по счету 08 в 2013 г., – 20 млн. руб. В конце отчетного года курсовые разницы и проценты включайте в первоначальную стоимость оборудования: Д-т 01 – К-т 08 – 20 млн. руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования до проведения переоценки на 1 января 2014 г. составляет 120 млн. руб. Коэффициент по оборудованию – 1,3 (условно).
Применяем коэффициент к первоначальной стоимости без учета обособленных затрат: 100 млн. руб. × 1,3 = 130 млн. руб.
Сравниваем с первоначальной стоимостью до переоценки (120 млн. руб.).
Переоцененная стоимость – 130 млн. руб. (наибольшая при сравнении).
Результат переоценки первоначальной стоимости (130 млн. руб. – 120 млн. руб.) отражайте так: Д-т 01 – К-т 83 – 10 млн. руб.
Вариант 2 – наибольшей будет первоначальная стоимость до переоценки с учетом обособленных затрат.
Пример 8
Используем данные примера 7. Коэффициент по оборудованию составил 1,1 (условно). Тогда стоимость после применения коэффициента – 110 млн. руб. (100 млн. руб. × 1,1), что меньше, чем первоначальная стоимость с учетом обособленных затрат (120 млн. руб.).
В данном случае переоцененной стоимостью после переоценки на 1 января 2014 г. будет 120 млн. руб. Поскольку она равна первоначальной стоимости до переоценки, то результата переоценки нет и бухгалтерскую проводку не составляйте.
Когда применить поправочные (понижающие) коэффициентыи как определить их величину
Поправочные коэффициенты можно применить по решению организации при индексном методе по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств (п. 26-1 Инструкции).
Перед тем как определить величину поправочных коэффициентов, вначале определите перечень объектов, на которые распространяется норма п. 26-1 Инструкции.
Напомним, что применять поправочные коэффициенты можно только по тем объектам, где срок фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2014 г. составит более 50 % от нормативного срока службы. Срок полезного использования основных средств в данном случае значения не имеет.
Пример 9
На балансе организации числятся 4 объекта основных средств с одинаковым шифром амортизации. Нормативный срок службы по всем 4 объектам – 10 лет (или 120 месяцев). Однако нормативный срок службы объекта № 3, бывшего в эксплуатации до приобретения, был понижен в 2 раза и составил 5 лет (60 месяцев), а нормативный срок службы объекта № 4 установлен по технической документации завода-изготовителя.
В гр. 4 таблицы приведем расчет процента, согласно которому можно применять понижающий коэффициент при переоценке на 1 января 2014 г.
Организация имеет право применить поправочный понижающий коэффициент по объектам 2, 3, 4, где отношение срока фактической эксплуатации к нормативному сроку службы превышает 50 %.
Величину поправочного коэффициента определяйте самостоятельно в диапазоне от 0,7 до 1. При применении поправочного коэффициента общий коэффициент (рассчитывается умножением коэффициента из таблицы на поправочный) должен быть больше либо равен 1. Это означает, что в целом при применении индексного метода с поправочным коэффициентом результатом может быть либо рост стоимости, либо она может оставаться на уровне до переоценки (уценки в данном случае быть не должно).
Как рассчитать величину предельно допустимого поправочного коэффициента? В данном расчете исходите из того, что общий коэффициент не может быть менее 1. Таким образом, разделив общий коэффициент 1 на коэффициенты графы "декабрь 2012 г." таблицы коэффициентов, получим по всем переоцениваемым группам основных средств предельно допустимые понижающие коэффициенты. Разумеется, если коэффициент в 1-й графе таблицы меньше 1, то применять понижающий коэффициент по данной группе в этом году уже не получится. Это касается объектов группы "сеялки и сажалки" – коэффициент 0,9062, "грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы" – 0,9862, "прочие транспортные средства" – 0,9539.
Например, коэффициенты по графе "декабрь 2012 г.":
по группе 5 "насосы" – 1,2049:
1 / 1,2049 = 0,82994439372563 (предельно допустимый поправочный коэффициент).
Таким образом, диапазон поправочных коэффициентов находится в пределах от 0,82994439372563 до 0,9999…
Количество знаков после запятой в поправочном коэффициенте Инструкцией не оговорено, и он может иметь и такой вид. Однако его значение можно округлить, к примеру, до 4 знаков после запятой, аналогично коэффициентам из таблицы. Тогда и общий коэффициент изменения стоимости, превышающий 1, определяйте с 4 знаками после запятой: округление поправочного коэффициента в данном случае производится так, чтобы сводный коэффициент не был менее 1:
по группе 5 "насосы":
0,8300 (поправочный коэффициент) × 1,2049 = 1,0001 (общий коэффициент).
