Ситуация. Заключено мировое соглашение с должником
Поставщик отгрузил покупателю произведенную продукцию. По условиям договора купли-продажи в случае несвоевременной оплаты товара предусмотрена уплата пени.
В связи с неоплатой поставленного товара поставщик в январе 2014 г. обратился в суд.
В феврале 2014 г. суд вынес решение о взыскании в пользу поставщика пени в соответствии с условиями договора. Учетной политикой поставщика момент фактической реализации для сумм, увеличивающих налогооблагаемую базу по НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее – НК), установлен по мере отражения таких сумм в бухгалтерском учете.
Штрафы на счет поставщика не поступали.
В апреле 2014 г. заключено мировое соглашение, оформленное решением суда, в соответствии с которым поставщик простил покупателю суммы начисленных пеней.
Организация декларацию по НДС представляет ежеквартально.
В каком месяце – январе или феврале – следовало отразить операции по начислению пени в учете и учесть при налогообложении? В каком месяце нужно было отразить результаты мирового соглашения: в апреле или сторнировать начисление в феврале?
Для ответа обратимся к нормам действующего законодательства.
Отражение в бухгалтерском учете необходимо производить в месяцах присуждения пени и заключения мирового соглашения
Причитающиеся к получению неустойки за нарушение контрагентами условий договоров отражают в составе доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Более детально эта норма расшифрована в п. 26 Инструкции № 102: неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником, т.е. в феврале 2014 г.
Для отражения расчетов по присужденным судом неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров предназначен субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, причитающуюся к получению сумму неустойки отражают по дебету субсчета 76-3 и кредиту субсчета 90-7. Полагаем, что в таком же порядке (в феврале 2014 г.) может быть отражена подлежащая взысканию с виновной стороны госпошлина.
Впоследствии поставщик простил покупателю всю сумму причитающихся пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами на основании заключенного в суде мирового соглашения. В случае прощения долга кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (в рассматриваемом случае – от уплаты признанных должником штрафных санкций).
Последующее решение суда о заключении мирового соглашения отменяет ранее принятое решение о начислении пеней. Следовательно, в апреле 2014 г. в бухгалтерском учете поставщика необходимо сделать сторнировочные записи в части начисленных ранее штрафных санкций.
НДС
Суммы санкций за нарушение покупателями условий договоров увеличивают налоговую базу НДС (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Нужно установить момент фактической реализации в отношении таких сумм. Им признается день, определяемый в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п. 8 ст. 100 НК).
В рассматриваемой ситуации организация включает сумму неустойки в налоговую базу НДС в том отчетном периоде, в котором она отражена на счетах бухгалтерского учета, как это установлено учетной политикой организации, т.е. в феврале 2014 г.
Важно! Если законодательством предусмотрена вариантность в отражении отдельных операций, избранный способ отражения таких операций должен быть отражен в учетной политике организации.
Необходимо установить ставку, по которой следует обложить НДС пени. Это можно сделать в помощью нормы подп. 10.1 п. 1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82. В ней сказано, что суммы увеличения налоговой базы отражают в той строке налоговой декларации (расчета) по НДС, в которой отражена налоговая база по указанным операциям. Следовательно, НДС от суммы пени исчисляют по ставке, которая применялась в отношении несвоевременно оплаченных товаров.
Сумму НДС, исчисленного от суммы, присужденной к получению неустойки, отражают по дебету субсчета 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В месяце заключения мирового соглашения (апрель 2014 г.) на сумму пени нужно уменьшить налоговую базу НДС.
Налог на прибыль
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Как видим, дата отражения пеней в приведенной ситуации совпадает в целях бухгалтерского и налогового учета (для исчисления и налога на прибыль, и НДС). Это – февраль 2014 г.
В месяце заключения мирового соглашения (апрель 2014 г.) на сумму пени нужно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим учет вышеуказанных операций на примере.
Пример. Стороны договора заключили мировое соглашение
Поставщик отгрузил покупателю произведенную продукцию на сумму 9 600 000 руб. (с учетом НДС).
По условиям договора купли-продажи в случае несвоевременной оплаты товара предусмотрена пеня в размере 0,25 % от полагающейся суммы за каждый день просрочки.
В феврале 2014 г. суд вынес решение о взыскании в пользу поставщика пени в сумме 1 075 000 руб.
В апреле 2014 г. заключено мировое соглашение, оформленное решением суда, в соответствии с которым поставщик простил покупателю суммы начисленных пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами.
В бухгалтерском учете поставщика следует сделать записи (см. таблицу):
