Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс
При составлении бухгалтерской отчетности в целом по организации за 2019 г. нужно ли показывать в бухгалтерском балансе сальдо по счету 79?
Не нужно.
Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – подразделения), составляется с включением показателей деятельности подразделений (п. 10 НСБУ № 104 [1]).
В бухгалтерском балансе организации, имеющей подразделения:
– дебиторская задолженность подразделений, учитываемая на счете 79, не показывается по статьям «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170), «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250);
– кредиторская задолженность перед подразделениями, учитываемая на счете 79, не показывается по статьям «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560), «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) (п. 17 НСБУ № 104).
Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности в целом по организации за 2019 г. сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе показывать не нужно.
Отчет составляет филиал
Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс. Сальдо по счету 79 по расчетам с другими филиалами и головной организацией в бухгалтерском балансе за 2019 г. отражается филиалами свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы».
Верно ли такое отражение?
Неверно.
Филиалы, имеющие отдельный баланс, для целей Закона [2] признаются организациями (абз. 9 ст. 1 Закона). Следовательно, они должны составлять бухгалтерскую отчетность (ст. 14, 15 Закона).
По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п. 12 НСБУ № 104).
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 |*|, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть 15 п. 13 НСБУ № 104).
По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560) показываются обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, не показанные по стр. 510–550 (часть седьмая п. 15 НСБУ № 104).
По стр. 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть 12 п. 16 НСБУ № 104).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 9 НСБУ № 104).
Таким образом, филиалы неправомерно отразили сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы». Дебетовое сальдо по счету 79 следовало отразить по стр. 170, 250, а кредитовое – по стр. 560, 638.
Пример
У организации есть филиал
В учете филиала организации «А» задолженность головной организации по счету 79, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, составляет на 31 декабря 2019 г.:
– дебиторская – 150 тыс. руб.;
– кредиторская – 130 тыс. руб.
На 31 декабря 2018 г. сальдо отсутствовало.
Неправильное отражение задолженности по счету 79 в бухгалтерском балансе филиала «А»:
Правильное отражение задолженности по счету 79 в бухгалтерском балансе |*| филиала «А»:
