Организация вправе оказать материальную помощь:
1) в соответствии с трудовым и иным законодательством – своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников;
2) согласно Указу Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300) – любому физическому лицу.
Формы оказания материальной помощи могут быть различными (см. схему):
Материальная помощь может быть предусмотрена для всех или отдельных категорий работников (например, на заготовку овощей или к профессиональному празднику) или отдельным работникам (индивидуально) – при наличии каких-либо обстоятельств (рождение ребенка, тяжелое заболевание). Кроме того, она может оказываться бывшим работникам, а также близким родственникам работника.
Основания оказания материальной помощи могут быть закреплены:
– в законодательстве;
– в локальном нормативном правовом акте, в т.ч. в коллективном договоре;
– в трудовом договоре, заключенном с работником.
Материальная помощь, предусмотренная законодательством
Материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством, предполагает наличие в нормативных правовых актах указания на право или обязанность нанимателя выплачивать данную помощь работнику. В законодательстве могут содержаться указание на конкретный размер материальной помощи или указываться пределы средств, направляемых на выплату материальной помощи. Примеры такой помощи приведены в таблице:
Нужно разработать порядок и условия выплаты материальной помощи
Порядок и условия выплаты материальной помощи, предусмотренной в законодательстве, могут быть, а в случаях, прямо предусмотренных в законодательстве, – должны быть прописаны в соответствующем положении, действующем в организации. Так, в подп. 9.7 п. 9 Инструкции № 59 закреплено, что порядок выплаты пособия на оздоровление и оказания материальной помощи регламентирован соответствующими положениями, утвержденными руководителями данных органов (организаций).
Что следует установить в локальном нормативном правовом акте
В локальном нормативном правовом акте, в т.ч. в коллективном договоре, могут устанавливаться:
– виды оказываемой в организации материальной помощи (при рождении ребенка; при уходе в отпуск; в случае смерти работника, его близкого родственника; при тяжелом заболевании работника и т.д.);
– категории лиц, которым выплачивается материальная помощь;
– размер материальной помощи по каждому ее виду. Сумма помощи может определяться в абсолютном выражении, а также в размере, кратном должностному окладу;
– порядок (алгоритм) оформления материальной помощи (исполнительно-распорядительным документом; путем проставления соответствующей резолюции на заявлении лица, претендующего на получение материальной помощи, и т.д.), в т.ч. необходимость прикладывания документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для выплаты материальной помощи (копия свидетельства о рождении; копия свидетельства о браке; копия свидетельства о смерти работника или его близкого родственника, документы, подтверждающие родство с умершим, и т.п.), и способ, которым производится выплата материальной помощи (посредством перечисления денежных средств на карт-счета, наличными денежными средствами через кассу организации);
– лицо или структурное подразделение, которое отвечает за процедуру подготовки и оформления документов для получения материальной помощи;
– источники выплаты материальной помощи (фонд оплаты труда, внебюджетные средства, прибыль организации и т.п.).
Материальная помощь и налогообложение
Подоходный налог
Материальная помощь, выданная работникам, – это доход, являющийся объектом для начисления подоходного налога, страховых взносов.
Освобожденные от подоходного налога с физических лиц виды материальной помощи приведены в п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК):
• суммы единовременной материальной помощи (подп. 1.8), оказываемой:
– в связи с чрезвычайной ситуацией;
– организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства;
• суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров (подп. 1.9);
• доходы (подп. 1.19), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 10 000 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 660 000 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно:
– в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК речь идет о доходах в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ;
– в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК речь идет о путевках в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2 185 000 бел. руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода;
– в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК упомянуты профсоюзные организации, членами которых являются получатели путевок;
• доходы (подп. 1.26), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 000 000 бел. руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Освобождаются от налогообложения также выплаты, оформленные в виде материальной помощи, посредством безналичной оплаты организацией стоимости обучения работника в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, – для работников, имеющих право на социальный налоговый вычет и представивших документы, указанные в части первой п. 3 ст. 165 НК (подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК).
Налог на прибыль
Материальную помощь относят к затратам, которые не учитывают при налогообложении прибыли и не включают в состав внереализационных расходов (подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 131 НК).
Так, при налогообложении не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.:
– материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);
– единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию.
Такая норма установлена в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.
Материальная помощь и отчисления на страхование
Материальная помощь в числе выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, признается объектом для исчисления страховых взносов:
• в ФСЗН:
– на пенсионное и социальное страхование – работающим гражданам (в т.ч. по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности) (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь");
– профессиональное пенсионное страхование – работникам в связи с их занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда (п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании");
• Белгосстраху – лицам, подлежащим обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Страховые взносы не нужно начислять
Исключение из общего правила составляют выплаты, включенные в Перечень № 115*, а именно:
_______________________
*Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
1) материальная помощь работникам (п. 13):
– оказываемая в соответствии с законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;
– находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
2) единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию (п. 10);
3) суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели (п. 12).
Пример 1
Материальная помощь работнику организации, приступившему к прежней работе после увольнения со срочной военной службы, выплачена в размере 1 минимальной заработной платы. Матпомощь подлежит освобождению от обложения подоходным налогом и начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах в полном размере.
Основание: п. 2 части первой ст. 342 ТК, ст. 19 Закона РБ "О статусе военнослужащих".
(С 1 января 2013 г. месячная минимальная заработная плата установлена в размере 1 395 000 руб.).
Пример 2
Материальная помощь оказана организацией, являющейся местом основной работы умершего работника, его супруге. Матпомощь освобождается от обложения подоходным налогом, поскольку оказана по месту основной работы умершего лица его близкому родственнику, и от начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку выплата произведена лицу, не являющемуся работником организации.
