Особенности бухгалтерского учета
Подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, и, как правило, не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств. Их учет, по мнению автора, следует организовать на счете 10 «Материалы».
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;
– материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102 [1]).
Таким образом, приобретение и выдачу подарков работникам, начисление и выплату материальной помощи к Новому году нужно отразить в бухгалтерском учете следующими записями (см. табл. 1):
Таблица 1
При выдаче подарков нужно начислить НДС
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче активов (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК [2]). Исключение – случаи безвозмездной передачи, перечисленные в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК.
При безвозмездной передаче приобретенных товаров:
– налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК);
– моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).
Исчисленные суммы НДС при безвозмездной передаче подарков работникам следует отразить записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
А как вычесть НДС?
Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (часть первая п. 15 ст. 133 НК).
Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в указанном порядке, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):
1) метод раздельного учета, определив указанную сумму:
– либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров.
Обращаем внимание, что у организации нет обязанности отражать выбор данного метода в учетной политике;
2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации.
Важно! Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком активов на территории Республики Беларусь на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных от продавцов этих активов, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (ЭЦП) (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются записью:
Д-т 68 – К-т 18.
В качестве подарка вручен сертификат
НДС не исчисляется, если организация в качестве подарков для работников приобретает подарочные сертификаты.
При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.
Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).
Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. Такой вывод сделан на основании письма МНС [3].
Подоходный налог
В 2019 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. полученные пенсионерами |*|, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
* О начислении подоходного налога при выплате материальной помощи пенсионеру
– иных организаций в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Если стоимость подарка (материальной помощи) превышает указанные величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается записью:
Д-т 70 – К-т 68.
Полагаем, что в 2020 г. вышеназванные предельные величины будут изменены.
При выдаче подарков работникам организации должны учитывать, что могут возникнуть доходы, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Так, если работникам будут подарены живые цветы, то их стоимость не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Отметим, что в отдельных случаях работникам дарят так называемые букеты из фруктов. На такие букеты освобождение, предусмотренное подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК, не распространяется.
В некоторых организациях отдельные работы выполняют физические лица на основании гражданско-правовых договоров, и им тоже дарят новогодние подарки.
Напомним, что работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК [4]).
Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК [5].
Таким образом, когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) на основании гражданско-правовых договоров, а не работают по трудовым договорам, то для них размер материальной помощи и подарков, превышающий 131 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), облагается подоходным налогом |*|.
* Какие «зарплатные» налоги нужно исчислить при выплате материальной помощи
Обязательные страховые взносы
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Исключение – выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 [6] (ст. 2 Закона № 138-XIII [7]).
В аналогичном порядке определяется объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах. В нем только отсутствует ограничение 5-кратной величиной средней заработной платы работников (п. 2 Положения № 1297 [8]).
В Перечне № 115 отсутствуют такие выплаты, как «стоимость подарков, материальной помощи |*| работникам в честь Нового года». Следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы надо начислять.
В бухгалтерском учете организации составляют записи (см. табл. 2).
Таблица 2
Налог на прибыль
Прибыль (убыток) от реализации активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении. В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных активов, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).
При налогообложении не учитываются:
– затраты, связанные с безвозмездной передачей активов (за исключением основных средств и нематериальных активов), в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).
Таким образом, в 2019 г. передача подарков не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.
В части учета материальной помощи |*| при обложении налогом на прибыль отметим следующее.
* Образцы оформления документов при выплате материальной помощи
Затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли, приведены в ст. 173 НК.
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, в т.ч. материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Таким образом, материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.
Поясним порядок учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Стоимость подарков и материальной помощи не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).
Однако в состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, кроме указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, исчисленные организацией страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости подарков и материальной помощи согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.
Подарки в виде алкогольных напитков делать запрещено
К Новому году, казалось бы, уместно вручить работникам подарки в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).
Однако в Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, включая случаи:
– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;
– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях (подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З [9]).
Алкогольные напитки включены в перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением № 603 [10].
