__________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Ситуация. Несоответствие договора и данных сопроводительных документов
Организация в феврале 2017 г. получила по договору поставки основные средства и оприходовала их на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а затем и на счете 01 «Основные средства». Цены на основные средства указаны в договоре купли-продажи (общая стоимость 400 000 руб.), однако в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 на их получение были указаны иные цены (по вине поставщика) на общую сумму 412 500 руб. На эту же сумму продавец в адрес покупателя выставил ЭСЧФ. При приемке основных средств информация о ценах на них сверена не была. В бухгалтерском учете основные средства |*| были оприходованы по ценам, указанным в ТТН-1. Однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной по состоянию на 1 мая 2017 г. по решению руководителя организации, было выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи: в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 12 500 руб., которой не должно было быть.
* Информация об учете основных средств
Как поступить в данной ситуации? Имеет место ошибка или изменение в учетной оценке?
В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить.
Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности организаций устанавливает Национальный стандарт № 80.
Для целей Национального стандарта № 80 используются следующие термины и их определения:
– изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;
– ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Ошибка может быть обусловлена в т.ч. неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.
Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
В данном случае у организации была вся информация о совершенной хозяйственной операции и имела место ошибка, связанная с неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции, причиной которой являлось неправильное (ошибочное) указание стоимостных показателей поставщиком в оформленной накладной. При этом правильная цена основных средств на момент их поступления была известна покупателю, так как она была указана в подписанном сторонами договоре.
В накладные следует внести исправления.
Бланки накладной ТТН-1 относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты (п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
При внесении исправлений в данные накладной ТТН-1 руководствуются нормами п. 4 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196. Ошибочные записи исправляются методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправлять ошибочные записи следует путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицо, внесшее исправление, производит оговорку «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, своих фамилии и инициалов.
Исправить ошибочные записи в накладной должна сторона (уполномоченное лицо этой стороны), которая допустила ошибку. Исправления вносятся во все экземпляры накладной.
У покупателя изменения в бухгалтерский учет в связи с выявлением ошибки производятся на основании исправлений, внесенных поставщиком в накладные.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта № 80).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости ошибку исправляют в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации |*| с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (абз. 3 п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
* Информация о том, что в 2017 г. амортизацию можно не начислять
Таким образом, организации надо сделать в месяце обнаружения ошибки (в мае 2017 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:
Д-т 01 – К-т 60 – 12 500 руб.
– на сумму, излишне отнесенную на стоимость основных средств (сторнировочные записи).
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств»
– методом «красное сторно» на сумму излишне начисленной амортизации.
Покупатели, приобретавшие товары, по которым продавец – плательщик в Республике Беларусь неправильно указал сумму НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах. Исключение – исправление указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) ЭСЧФ.
Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов |*| производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 8-1 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь).
* Информация об особенностях вычета НДС в отдельных ситуациях
Следовательно, в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС будет отражена в бухгалтерском учете:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т 60
– методом «красное сторно» на сумму НДС, излишне предъявленную продавцом;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 18
– методом «красное сторно» на сумму НДС, излишне принятую к зачету.
