Ситуация 1
Уменьшение оборота по реализации без подписания дополнительного ЭСЧФ
Продавец реализовал белорусскому покупателю в феврале 2019 г. товар, облагаемый НДС по ставке 20 %. Выставленный исходный ЭСЧФ |*| покупатель в этом же месяце подписал электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП). В марте 2019 г. по причине брака покупатель возвратил партию товара. На стоимость возвращенного товара продавец выставил дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями. На момент подачи продавцом в налоговый орган декларации по НДС за январь – март 2019 г. этот ЭСЧФ покупатель не подписал, однако в декларации продавец уменьшил обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 %, на стоимость возвращенного товара.
Отчетный период по НДС у продавца – календарный месяц.
Суть нарушения
Продавец необоснованно занизил обороты по реализации товаров на стоимость возвращенного товара. Основанием для уменьшения оборота по реализации в такой ситуации является подписанный покупателем дополнительный ЭСЧФ, так как ранее выставленный продавцом исходный ЭСЧФ подписан покупателем ЭЦП.
Обоснование
Уменьшить оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 20 %, при частичном возврате товара можно:
– либо в отчетном периоде, срок представления декларации за который следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ;
– либо в отчетном периоде, в котором покупатель подпишет дополнительный ЭСЧФ (подп. 4.3 п. 4 ст. 129 НК [1]).
Ситуация 2
Неверное указание даты отгрузки
Поставщик определяет момент фактической реализации методом «по отгрузке». В адрес покупателей – резидентов Республики Беларусь он выставил ЭСЧФ |*| с указанием в стр. 3 «Дата совершения операции» дат совершения операций более поздними отчетными периодами, чем даты отгрузки, указанные в товарно-транспортных накладных (в стр. 3 ЭСЧФ продавец указал даты поступления последующей оплаты от покупателей).
Суть нарушения
Поставщик необоснованно занизил налоговую базу НДС в отчетных периодах, в которых товар отгружен покупателю. В ЭСЧФ необходимо было указать дату совершения операции, соответствующую дате отгрузки, а не дате оплаты товаров.
Обоснование
Поставщик обязан исправить дату совершения операции на более раннюю. Это можно сделать только путем аннулирования исходного ЭСЧФ с указанной в нем ошибочной датой совершения операции (стр. 3 исходного ЭСЧФ) и создания нового исходного ЭСЧФ с верными значениями с указанием в стр. 31 «Дополнительные сведения» информации о причине создания нового исходного ЭСЧФ, например «Данный ЭСЧФ создан взамен аннулированного исходного ЭСЧФ № YYYYYYYYY-2019-хххххххххх в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».
Следует представить уточненные декларации по НДС.
Ситуация 3
Покупатель принял к вычету НДС по оплаченному штрафу
Продавец в декабре 2018 г. отгрузил товар по договору поставки в адрес белорусского покупателя. Товар был оплачен с нарушением срока в январе 2019 г. В этом же месяце продавец получил штраф от покупателя за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором. В январе 2019 г. штраф включен в налоговую базу по НДС. Продавец направил покупателю исходный ЭСЧФ на сумму НДС из полученного штрафа.
Покупатель подписал этот ЭСЧФ ЭЦП. Суммы НДС по такому ЭСЧФ покупатель включил в состав налоговых вычетов.
Суть нарушений
В этой ситуации нормы законодательства нарушили и продавец, и покупатель:
1. Продавец не вправе направлять покупателю ЭСЧФ по сумме НДС, выделенной из полученного от покупателя штрафа.
2. У покупателя нет оснований для принятия в состав налоговых вычетов суммы НДС, выставленной продавцом в ЭСЧФ по таким основаниям. К вычету может быть принят только НДС, связанный с приобретением товаров, работ, услуг.
Покупатель при получении такого ЭСЧФ не должен его подписывать ЭЦП либо после подписания ЭСЧФ ему необходимо с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету».
Обоснование
Продавец должен аннулировать выставленный покупателю ЭСЧФ |*|, создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без указания в нем реквизитов покупателя по стр. 17 «УНП» (часть вторая подп. 23.7 п. 23 Инструкции № 15 [2]).
Если создается дополнительный ЭСЧФ или дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, не подлежат вычету у покупателя, следует заполнить стр. 18 «Получатель» (часть вторая подп. 23.9 п. 23 Инструкции № 15).
