Ситуация 1. Часть здания находится в простое
В организации на балансе числится здание как объект основных средств. Оно учитывается как один инвентарный объект, на который имеются одно регистрационное удостоверение и технический паспорт. При эксплуатации здания несколько отдельных помещений временно не используются в предпринимательской деятельности с ноября 2017 г. до настоящего времени.
Организация продолжает начислять амортизацию по зданию в целом (как по единому инвентарному объекту) с отнесением на затраты на производство по дебету счета 20 «Основное производство».
Суть нарушения
Организация неверно отразила амортизационные отчисления в бухучете.
Обоснование
Часть здания не используется (находится в простое) с ноября 2017 г. Поэтому амортизационные отчисления по неиспользуемым помещениям начиная с февраля 2018 г. следует включать в прочие расходы по текущей деятельности, а по используемой части – в затраты на производство.
Простой – это временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Порядок начисления амортизации при нахождении объектов в простое зависит от его продолжительности. Если объекты находились в простое:
– до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, – амортизацию включают в затраты на производство или расходы на реализацию.
Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухучета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся;
– свыше 3 месяцев, в т.ч. в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, – амортизацию включают в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Амортизация:
– начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое;
– относится в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся (п. 45 и приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Если в процессе эксплуатации здания временно прекращается эксплуатация отдельных помещений, такую ситуацию можно классифицировать как простой.
Вышеназванные нормы Инструкции № 37/18/6 не конкретизируют, применяется особый порядок отражения амортизации на счетах бухучета в случае простоя объекта в целом или только его части. Вместе с тем при выборе подхода по начислению амортизации следует учитывать общие нормы о начислении амортизации |*|, заложенные в Инструкции № 37/18/6.
* Информация о сроках полезного использования основных средств
Так, разделение единого инвентарного объекта на части для целей начисления амортизации предусмотрено:
– при использовании объекта одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской.
В таком случае амортизируемая стоимость подлежит разделению в части указанного использования в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования (п. 8 Инструкции № 37/18/6);
– проведении различных работ капитального характера (модернизации, реконструкции и т.п.) с полной остановкой только части объекта (п. 35 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если в простое находится только часть объекта (несколько помещений здания), это следует учесть при отражении амортизации на счетах бухучета.
Так, в случае простоя отдельных помещений здания свыше 3 месяцев амортизацию в этой части здания (пропорционально соотношению натуральных показателей данного использования) начисляют начиная с февраля 2018 г. (истечение 3-месячного срока простоя) с отнесением ее в дебет счета 90.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте записи:
Д-т 20 – К-т 02
– методом «красное сторно» отражается сумма амортизации, начисленная с февраля 2018 г. по помещениям, находящимся в простое;
Д-т 90 – К-т 02
– отражается данная сумма амортизации в составе расходов по текущей деятельности*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухучета влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Возврат сооружений из аренды
В организации на балансе числятся 5 сооружений (емкости технологические), сдаваемых в аренду. С 1 января 2018 г. договор аренды двух сооружений расторгнут. До апреля 2018 г. новый арендатор не найден. Организация с февраля 2018 г. приостановила начисление амортизации по этим двум сооружениям, руководствуясь п. 34 Инструкции № 37/18/6, поскольку сооружения в организации не эксплуатируются в соответствии с назначением их использования.
Суть нарушения
Организация неправомерно приостановила начисление амортизации.
Обоснование
Амортизацию по данным сооружениям следует начислять как по объектам основных средств, находящимся в простое.
В п. 34 Инструкции № 37/18/6 установлено следующее: амортизацию линейным и нелинейным способами начисляют:
1) по вновь введенным в эксплуатацию объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
2) если активы приняты к бухучету в составе основных средств, но их эксплуатация не начата по разным причинам, амортизацию начисляют линейным и нелинейным способами начиная с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации.
При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
На основные средства, являющиеся объектами аренды, распространяются общие правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6. Каких-либо особенностей начисления амортизации при расторжении договора аренды |*| и временном прекращении эксплуатации объектов арендодателем в Инструкции № 37/18/6 не установлено.
* Информация об аренде (лизинге) и трансфертном ценообразовании
Пункт 34 Инструкции № 37/18/6 регулирует момент начала начисления амортизации по объектам, приобретаемым (полученным) организацией и впервые принимаемым к бухучету. На объекты основных средств, которые уже находились в организации и ранее эксплуатировались, указанный пункт не распространяется.
В рассматриваемом случае сооружения (технологические емкости) по-прежнему предназначены для сдачи в аренду, но их использование по назначению временно приостановлено.
Такую ситуацию можно охарактеризовать как простой (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Начисление амортизации по таким объектам прекращаться не будет, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухучета будет определяться продолжительностью простоя (п. 45, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Справочно: порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухучета рассмотрен в ситуации 1.
Таким образом, с января по март 2018 г. амортизацию следовало начислять в общеустановленном порядке, применяемом до простоя, без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухучета.
С месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое (с апреля 2018 г.), амортизацию необходимо начислять с отнесением в дебет счета 90.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте записи:
Д-т 20, 23, 25, 26 – К-т 02
– доначислена сумма амортизации сооружений с февраля по март 2018 г.;
Д-т 90 – К-т 02
– отражается сумма амортизации в составе расходов по текущей деятельности с апреля 2018 г.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3. Основные средства находятся в запасе
Организация в марте 2018 г. приобрела несколько единиц оргтехники (сканеры, ксерокс), которые предназначены для замены используемых единиц вычислительной техники в случае выхода их из строя или необходимости ремонта. До настоящего времени (апрель 2018 г.) оргтехника находится на складе и не используется.
С 1 апреля 2018 г. организация начала начислять амортизацию с отражением ее по дебету счета 90 как по объектам основных средств, находящимся в запасе.
Суть нарушения
Организация преждевременно начала начислять амортизацию.
Обоснование
Запас – это временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией по амортизационной политике организации, оборудования, бывшего в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенного для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Следовательно, о запасе можно говорить в том случае, когда основные средства до перевода в запас использовались в предпринимательской деятельности, а затем были выведены из производства и в дальнейшем предназначены для возможной замены выбывающих основных средств.
В нашем случае это понятие невозможно применить, так как объекты вновь приняты к учету как основные средства и не использовались ранее данной организацией. Неиспользование данных объектов обусловлено причинами производственного и экономического характера.
В данном случае необходимо руководствоваться частью второй п. 34 Инструкции № 37/18/6: по активам, принятым к бухучету в составе основных средств, если их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации |*|.
* Информация о начислении амортизации по основным средствам
Следовательно, начисление амортизации по каждой из единиц оргтехники нужно начать только после их ввода в эксплуатацию.
Как исправить ошибку
1) на основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– методом «красное сторно» отражается сумма амортизации, излишне начисленная с 1 апреля 2018 г. и до ввода объектов в эксплуатацию;
2) подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Из-за излишнего начисления амортизации организация занизила налог на прибыль. За неуплату или неполную уплату суммы налога налагают штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
