5 (101). Белорусская организация оказала для налогоплательщика Польши консультационные услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
В какой строке налоговой декларации (расчета) по НДС нужно указать получение штрафа за несвоевременную оплату этих услуг заказчиком, если по таким оборотам принято решение об уплате НДС в Республике Беларусь?
В стр. 1 налоговой декларации по НДС.
Прежде всего для целей исчисления НДС нужно определить место реализации услуг.
При оказании консультационных услуг место реализации услуг определяется согласно подп. 1.4 п. 1 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК.
Так, местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Справочно: консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (п. 3 ст. 33 НК).
Из этих норм следует, что в данной ситуации территория Республики Беларусь не является местом реализации консультационных услуг, поэтому белорусский подрядчик не должен исчислять и уплачивать НДС в Республике Беларусь |**|.
** Информация об определении места реализации при исчислении НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Однако у налогоплательщика есть право исчислить НДС в Республике Беларусь по ставке 20 % по оборотам по реализации услуг, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 10 ст. 102 НК).
Если налогоплательщик принял такое решение, то увеличивающие налоговую базу суммы, относящиеся к обороту, облагаемому НДС по ставке 20 %, также подлежат налогообложению по этой ставке (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).
Налоговую базу по операциям, облагаемым по ставке 20 %, отражают в стр. 1 части I налоговой декларации по НДС.
В стр. 1–9 разд. I части I налоговой декларации по НДС отражают в т.ч. суммы увеличения налоговой базы в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
Данные суммы отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Таким образом, увеличение налоговой базы в виде штрафа по оборотам по реализации услуг, если по этим оборотам принято решение об уплате НДС в Республике Беларусь, нужно отразить в стр. 1 налоговой декларации по НДС.
