Отсутствуют документы? Уплатите налоги

Должностными лицами инспекции МНС проведена дополнительная выездная налоговая проверка ОДО "С" за период с 1 октября 2010 г. по 31 августа 2011 г.

Согласно акту проверки в адрес ОДО "С" был направлен запрос от 29.11.2011 на представление документов бухгалтерского и налогового учета для проведения дополнительной проверки.

В связи с тем что документы бухгалтерского и налогового учета не были представлены в установленный срок, дополнительная проверка была проведена на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта согласно Положению № 426*.

 

____________________________

 

* Положение о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2010 № 426 (далее – Положение № 426).

На основании материалов проверки заместителем начальника ИМНС принято решение о доначислении налогов, сборов и пени на общую сумму 2 167 643 495 руб.

 

ОДО "С" обратилось в хозяйственный суд с требованием о признании недействительным указанного выше решения ИМНС, в чем ему было отказано. С аналогичным требованием ОДО "С" обратилось в апелляционную инстанцию суда и снова получило отказ. Следующий шаг ОДО "С" – обращение в кассационную коллегию Высшего Хозяйственного Суда РБ.

В кассационной жалобе ОДО "С" просит отменить судебные постановления по причине несоответствия изложенных выводов фактическим обстоятельствам дела.

Основной довод заявителя – неправомерность применения налоговым органом Положения № 426, отсутствие фактических оснований для применения порядка расчета платежей в бюджет на основании сведений о движении денежных средств по расчетному счету плательщика, поскольку в связи с ликвидацией ОДО "С" была проведена налоговая проверка. Результаты данной проверки были оформлены актом проверки от 25.02.2011, в котором отсутствуют факты нарушения налогового законодательства.

 

В связи с нахождением в производстве органов финансовых расследований материалов в отношении ОДО "С" в адрес ИМНС было направлено поручение о назначении дополнительной проверки этой организации.

Хозяйственный суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в связи с отсутствием документов бухгалтерского и налогового учета ИМНС проводилась проверка на основании полученной из банков информации о движении денежных средств по счетам плательщика (заявителя).

Хозяйственный суд апелляционной инстанции согласился с выводами хозяйственного суда первой инстанции.

Кассационная коллегия признает изложенные в судебных постановлениях выводы законными и обоснованными, основанными на нормах материального права и представленных доказательствах, согласно следующему.

При отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, налоговому органу предоставлено право в пределах своей компетенции определять размеры причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) 2 методами (п. 2 ст. 81 Налогового кодекса РБ; далее – НК):

1) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

2)  расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Приведенные выше положения продублированы в п. 4 Положения № 426. Из акта проверки следует, что определение выручки производилось на основании пп. 4, 10 Положения № 426 по причине отсутствия и непредставления плательщиком – ОДО "С" документов бухгалтерского и налогового учета.

При определении налоговой базы, применяемой для исчисления размера причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, используются способы (как отдельно, так и в совокупности):

– косвенного определения налоговой базы;

– прямого обсчета налоговой базы (п. 5 Положения № 426).

Определение налоговой базы применительно к каждому налогу с использованием способа косвенного определения налоговой базы осуществляется с учетом налогового законодательства на основании одного или нескольких сведений, в частности сведений банка о движении денежных средств по счетам в банке (при условии, что они по экономическому содержанию не являются отражением одной и той же операции) (п. 10 Положения № 426).

Довод заявителя кассационной жалобы о неправомерности применения налоговым органомПоложения № 426 по причине того, что ОДО "С" находится в процедуре ликвидации, неправомерен исходя из следующего.

Налоговые органы проводят проверки, в т.ч. дополнительные проверки, при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления (подп. 2.2 п. 2 ст. 69 НК).

При определении размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) действие Положения № 426 распространяется как на проверки, проводимые в соответствии с Указом Президента РБ от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее – Указ № 510), так и согласно ст. 69 НК.

От редакции:

Порядок организации и проведения проверок устанавливает Президент (ст. 69 НК).

В соответствии с НК налоговые органы проводят следующие проверки:

– камеральные;

– выездные, в т.ч. дополнительные;

– выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

 

Довод заявителя кассационной жалобы/node/56160 в части основания назначения проверки и круга поставленных в предписании вопросов не обоснован, поскольку ОДО "С" не воспользовалось своим правом, предоставленным п. 22 Указа № 510 (которым установлены сроки и порядоких обжалования), на обжалование действий (бездействий) должностных лиц налогового органа при нарушении должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения проверки (в т.ч. ее необоснованное назначение).

В кассационной жалобе заявитель указал, что по информации, полученной из других банков, по его счетам проводились операции, связанные с затратами по приобретению валюты для расчетов с нерезидентами за приобретенную продукцию, подтверждающие расходы плательщика, снижающие налогооблагаемую базу в проверяемый период и влияющие на величину подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Этот довод несостоятелен на основании следующего.

Суммы налогов, сборов (пошлин) пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета и представления документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, но не позднее 3 месяцев со дня вручения (направления) плательщику или его представителю акта проверки (ст. 81 НК).

В ходе рассмотрения данного спора было установлено отсутствие у плательщика – ОДО "С"документов бухгалтерского и налогового учета. Указанные документы были уничтожены в нарушение установленного 3-годичного срока.

Иные доводы заявителя кассационной жалобы направлены на переоценку выводов судебных инстанций, что не является основанием дляотмены (изменения) судебных постановлений.