Под овердрафтным кредитом понимается кредит, предоставляемый в сумме дебетового сальдо по текущему (расчетному) банковскому счету или корреспондентскому счету кредитополучателя, возникшего в течение банковского дня и не превышающего лимита овердрафта (абз. 15 п. 2 Инструкции № 149 [1]).
Получение такого кредита отражается в бухгалтерском учете организации как пополнение текущего (расчетного) счета и одновременно как задолженность по полученному от банка кредиту. Учитывая, что овердрафт, как правило, предоставляется на срок, не превышающий года, то учетные записи по его использованию отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» |*|.
* Расчеты с использованием овердрафта, установленного договором об использовании карточки
Таким образом, овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока возврата (погашения) кредита.
Получение овердрафтного кредита для расчетов с поставщиками
Платежное поручение плательщика принимается банком-отправителем к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме (часть третья ст. 242 БК [2]).
При овердрафтном кредитовании заключается договор, содержащий условия договора текущего (расчетного) банковского счета, корреспондентского счета и кредитного договора (п. 17 Инструкции № 149).
Пример 1
Расчеты с поставщиком обеспечены за счет средств овердрафта
На начало дня на текущем (расчетном) счете организации отсутствуют денежные средства. Договором текущего (расчетного) счета, заключенным между организацией и банком, предусмотрена возможность овердрафта по данному счету. Лимит овердрафта установлен в размере 20 000 руб., срок пользования кредитом (каждым траншем) – до 60 календарных дней.
Организация в течение дня перечислила со своего расчетного счета предоплату поставщику в сумме 15 000 руб. за приобретаемые материалы. Поступления денежных средств на расчетный счет организации в течение дня отсутствовали.
В дальнейшем при зачислении на расчетный счет организации денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности за отгруженную им продукцию в сумме 45 000 руб. банк списал денежные средства в погашение кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Корпоративная дебетовая карточка с использованием овердрафта
Корпоративная карточка, обеспечивающая доступ к счетам, на которых хранятся собственные средства организации, является дебетовой. Такая карточка позволяет организации использовать средства на этих счетах в пределах остатка денежных средств и (или) лимита овердрафта, установленного договором об использовании карточки (абз. 14 части первой п. 2 Инструкции № 34 [3], п. 17 Инструкции № 149).
Отметим, что денежные средства организации в белорусских рублях на текущем (расчетном) счете, к которому оформлена корпоративная дебетовая карточка |*|, учитываются в бухгалтерском учете на счете 51 «Расчетные счета».
Пример 2
Расчеты корпоративной дебетовой карточкой
При направлении работника в командировку ему выдана корпоративная дебетовая карточка. Договор текущего (расчетного) счета с использованием корпоративной дебетовой карточки предусматривает условие об использовании овердрафта в сумме 5 000 руб. Сумма рассчитанного аванса на командировочные расходы составляет 800 руб. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет, в соответствии с которым утвержденная сумма командировочных расходов с использованием карточки составила 820 руб.
Сумма начисленных банком процентов за пользование овердрафтом составила 15 руб.
По указанному счету операции, связанные с использованием такой карточки, отражаются следующими записями (см. табл. 2).
Таблица 2
_____________
* В бухгалтерском учете проценты, начисленные за пользование овердрафтным кредитом, ежемесячно относятся в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» счета 66.
Проценты за пользование овердрафтом, использованным на приобретение основных средств, нематериальных активов, объектов инвестиционной недвижимости, начисленные до принятия таких объектов к учету, относятся в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 10 Инструкции № 26 [4]; п. 13 Инструкции по НА № 25 [5]; п. 6 Инструкции № 25 [6]).
Проценты, начисленные после принятия указанных активов к учету, отражаются в составе расходов по финансовой деятельности (абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции № 102 [7]).
