Товарным знаком (далее – ТЗ) признается обозначение, способствующее отличию товаров и (или) услуг одного лица от однородных товаров и (или) услуг других лиц.
В качестве ТЗ могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве ТЗ в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь (пп. 1 и 2 ст. 1 Закона № 2181-XII [1]).
Документ:
[1] Закон Республики Беларусь от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» (далее – Закон № 2181-XII).
Владелец ТЗ имеет исключительное право использовать ТЗ, может распоряжаться этим исключительным правом, а также вправе запрещать использование ТЗ другими лицами (п. 1 ст. 3 Закона № 2181-XII).
Никто не может использовать охраняемый на территории Республики Беларусь ТЗ без разрешения его владельца (п. 2 ст. 3 Закона № 2181-XII). Разрешение может предоставляться правообладателем путем:
– заключения договора уступки исключительного права, предоставления лицензии;
– указания на соответствующее полномочие в ином договоре с заинтересованным лицом о товарных знаках (ст. 22, 23 Закона № 2181-XII, ст. 1022, 1023 ГК [2]).
Документ:
[2] Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Можно ли отнести ТЗ к нематериальным активам?
Критерии признания нематериальных активов (НМА) установлены п. 4 Инструкции № 25 [3].
Документ:
[3] Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Несмотря на то что ТЗ отвечают всем этим критериям, они могут быть признаны НМА только в случае, если получены при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (пп. 7 и 8 Инструкции № 25). Есть еще одна группа ТЗ, которая может числиться в составе НМА. Это ТЗ, принятые к учету до 1 января 2013 г.
В настоящее время затраты по созданию и регистрации ТЗ включаются в состав расходов, связанных с управлением организацией. Они отражаются в бухгалтерском учете на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» либо 44 «Расходы на реализацию» (в торговых организациях) (пп. 28 и 35 Инструкции № 50 [4]).
НДС
Обороты по реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. имущественных прав на ТЗ, на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК [5]).
Документы:
[4] Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
[5] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Реализацией имущественных прав признается передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п. 1 ст. 31 НК).
Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается передача данных прав правообладателем полностью или частично другому лицу по 2 видам договоров:
1) по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты;
2) по договору, предусматривающему предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (часть пятая п. 1 ст. 31 НК).
Днем передачи имущественных прав в целях исчисления НДС признается дата наступления права на получение платы в соответствии с заключенным договором (часть шестая п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, в целях исчисления НДС оборот по реализации имущественных прав отражается на дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (в т.ч. предоплаты, если это предусмотрено договором).
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (часть первая п. 4 ст. 127 НК).
В отличие от момента фактической реализации для исчисления НДС датой передачи имущественных прав для целей налога на прибыль признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но она не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (часть третья п. 4 ст. 127 НК).
Рассмотрим налогообложение операций по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на ТЗ, и по договору, предусматривающему предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) разрешения использовать ТЗ.
Пример 1
Заключен договор уступки исключительного права на ТЗ
Организация 1 сентября 2018 г. заключила договор уступки исключительного права на ТЗ стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС – 200 000 руб. Согласно договору оплата поступает в течение 10 лет по сроку не позднее 31 августа каждого года (с 2019 по 2028 гг.) в сумме 120 000 руб., в т.ч. НДС – 20 000 руб.
Стоимость ТЗ не числится в качестве НМА.
НДС будет исчисляться в течение 10 лет на дату получения оплаты, но не позднее 31 августа каждого года (по 20 000 руб. ежегодно).
Доход для целей налога на прибыль |*| в размере 1 200 000 руб. следовало отразить 1 сентября 2018 г., налог на прибыль в сумме 216 000 руб. нужно уплатить не позднее 22 октября 2018 г. |**|
** О том, как правильно учредителю уплатить налоги за свое юрлицо
В учете следовало отразить (см. табл. № 1):
Таблица № 1
Налогообложение при заключении лицензионного договора на использование ТЗ
В случае предоставления ТЗ в пользование по лицензионному договору на определенный срок налогообложение зависит от периодичности платежей, предусмотренной договором.
Пример 2
Единовременная оплата при заключении лицензионного договора
Организация 1 сентября 2018 г. заключила лицензионный договор на передачу права пользования ТЗ на 10 лет другой организации стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС – 200 000 руб. Согласно договору оплата поступает единовременно не позднее 30 сентября 2018 г. в сумме 1 200 000 руб., в т.ч. НДС – 200 000 руб. Стоимость ТЗ не числится в качестве НМА.
НДС исчисляется на дату поступления оплаты, но не позднее 30 сентября 2018 г., в сумме 200 000 руб. и уплачивается не позднее 22 октября 2018 г.
Для целей налога на прибыль доход в размере 1 200 000 руб. отражается 1 сентября 2018 г. Налог на прибыль в сумме 180 000 руб. следовало уплатить не позднее 22 октября 2018 г.
В учете следует отразить (см. табл. № 2):
Таблица № 2
Пример 3
Ежемесячная оплата при заключении лицензионного договора
Организация 1 сентября 2018 г. заключила лицензионный договор на передачу права пользования ТЗ на 10 лет другой организации стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС – 200 000 руб. Согласно договору оплата поступает в течение 10 лет ежемесячно не позднее последнего дня каждого месяца в сумме 10 000 руб., в т.ч. НДС – 1 667 руб. Договором определено, что датой передачи права пользования ТЗ в целях исчисления налога на прибыль признается дата оплаты, но не позднее последнего дня каждого месяца. Согласно учетной политике уплата НДС производится ежеквартально |*|. Стоимость ТЗ не числится в качестве НМА.
* Четыре способа оплатить налоги юрлица за счет средств учредителя
Отражение операций в учете представлено в табл. № 3 на с. 46.
Таблица № 3
