Из письма в редакцию:
«Наша организация до 2020 г. применяла УСН без НДС и вела учет в книге учета доходов и расходов. С 1 января 2020 г. мы перешли на УСН с НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации для исчисления НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2019 и 2020 гг. определяем «по оплате». В марте 2020 г. на расчетный счет организации поступила оплата за оказанные в 2019 г. услуги.
Прошу ответить на вопросы:
1) по какой ставке необходимо исчислить налог при УСН с поступившей суммы: 5 % или 3 %?
2) надо ли с указанной суммы исчислить НДС?
Валерия Олеговна, бухгалтер»
Поступившая оплата за оказанные в 2019 году услуги облагается налогом при УСН по ставке 3 %
Объектом обложения налогом при УСН признают валовую выручку (ст. 325 НК [1]). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, выручку от реализации отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, т.е. по принципу оплаты (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК).
Датой отражения выручки является:
– дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (часть первая п. 15 ст. 328 НК).
Справочно: в организации, применяющей УСН |*|, под датой оплаты понимается, в частности, дата:
– зачисления денежных средств на ее счета в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– поступления денежных средств в кассу;
– зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК).
Поскольку принцип отражения выручки в 2020 г. по сравнению с 2019 г. не изменился (остался «по оплате»), то при поступлении в 2020 г. денежных средств за оказанные в 2019 г. услуги налог при УСН необходимо исчислить в 2020 г. с поступившей суммы.
Ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:
– 5 % – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС;
– 3 % – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС (подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 329 НК).
На основании изложенного полученная в 2020 г. сумма денежных средств за оказанные в 2019 г. услуги облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В зависимости от выбранного организацией периода уплаты НДС сумма денежных средств за оказанные в 2019 г. услуги, поступившая на расчетный счет организации в марте 2020 г., отражается в составе выручки 2020 г. в целях исчисления налога при УСН в декларации по УСН, создаваемой за март 2020 г. или за I квартал 2020 г.
Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают:
– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 330 НК).
С поступившей суммы НДС не исчисляют
Для целей исчисления НДС организации, применяющие УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг (п. 1 ст. 140 НК).
При изменении порядка исчисления НДС |*| (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении оказанных услуг с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК).
Поскольку организация перешла на уплату НДС с 1 января 2020 г., она является плательщиком НДС в 2020 г. только по услугам, оказанным ею с 1 января 2020 г.
Таким образом, если в 2020 г. организация получает оплату за услуги, оказанные в 2019 г., объект обложения НДС не возникает, поскольку на момент оказания услуги организация не являлась плательщиком НДС.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
|
|
Скачать калькулятор: Налоговая декларация (расчет) по УСН (с автозаполнением) |
