Белорусская организация (заемщик) в июле 2018 г. заключила возмездный договор займа с литовской организацией (первоначальный кредитор). Выплата процентов предусмотрена в июле 2019 г. Заемщик определил в 2018 г. день начисления процентов по договору на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода и не меняет ее в 2019 г.: она остается на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода. В феврале 2019 г. произошла перемена лиц в обязательстве, при которой права литовской организации (первоначального кредитора) переходят к другой иностранной организации – резиденту Кипра (новому кредитору). Возникли следующие вопросы:
5.1. На резидента какого государства оформляется декларация по налогу на доходы?
На резидента Литвы.
Декларация по налогу на доходы должна быть оформлена в отношении литовской организации.
Обоснуем наш ответ.
В 2019 г. статья Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), регулирующая порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы, дополнена новой нормой |*|.
* Изменения, произошедшие в 2019 г. в порядке исчисления и уплаты налога на доходы
В частности, п. 8 ст. 193 НК установлено, что перемена лиц в обязательстве по кредитному договору, договору займа не влечет изменения обязательств по налогу на доходы иностранной организации – первоначального кредитора.
С учетом этой нормы обязанной перед бюджетом Республики Беларусь по налогу на доходы продолжает оставаться литовская организация. Ее и надо вносить при заполнении декларации по налогу на доходы.
5.2. В какой срок белорусская организация должна представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы и уплатить налог на доходы?
Подать декларацию – не позднее 21 октября; уплатить налог – не позднее 22 октября 2019 г.
В рассматриваемой ситуации обязательства по исчислению налога на доходы возникают у заемщика в июле 2019 г. Поэтому белорусской организации необходимо подать декларацию по налогу на доходы в налоговый орган не позднее 21 октября 2019 г. (20 октября 2019 г. – воскресенье, налоговый период – квартал) с отметкой на ее титульном листе о том, что исчисляет налог на дату фактической выплаты дохода.
Уплатить налог надо не позднее 22 октября 2019 г.
Обоснуем наш ответ.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат (п. 3 ст. 191 НК):
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате такого дохода;
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Налоговые агенты, которые днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам выбрали дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы.
Эти же нормы были в НК и ранее (п. 2-1 ст. 148 НК, в редакции 2018 г.).
Но есть дополнение: принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанного вида дохода иностранной организации оформляются в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежат.
Правда, в НК не указано, в какой отчетности следует отразить такую информацию, а также сам вид и содержание такой формы.
Если до 2019 г. налоговым периодом при исчислении и уплате налога на доходы являлся календарный месяц, то с 2019 г. налоговым периодом является квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).
Соответственно декларации по налогу на доходы с 2019 г. налоговым агентам (организациям) следует представлять в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), налог на доходы перечислять в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом,) если иной срок не предусмотрен ст. 193 НК (п. 5 ст. 193 НК).
