Ситуация
Переоценка отдельных основных средств
У организации числятся в учете и эксплуатируются основные средства, которые полностью самортизированы.
Возникли следующие вопросы:
1. Имеет ли организация право провести переоценку основных средств на 1 января 2019 г. выборочно только по полностью самортизированным основным средствам?
Имеет.
Организация имеет право провести переоценку основных средств на 1 января 2019 г. только по полностью самортизированным |*| основным средствам. Обоснуем такой вывод.
* О том, что с 1 января 2019 г. необходимо вернуться к начислению амортизации
Указом № 622 [1] предусмотрено, что переоценка основных средств осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа № 622:
– в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622):
в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 % и более – всеми организациями;
при ненаступлении указанного случая – по решению организации или собственника ее имущества;
– в отношении имущества, не указанного в подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622 , – по решению организации или собственника ее имущества (подп. 1.1.2 п. 1 Указа № 622).
Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2019 г. ориентиром является показатель уровня инфляции, сложившийся в ноябре 2018 г. к декабрю 2013 г.
На официальном сайте belstat.gov.by Белстат сообщает, что уровень инфляции в ноябре 2018 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 57,8 %.
Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 1 января 2019 г., не превышен.
Обратимся к п. 1 Инструкции № 162/131/37 [2].
В нем предусмотрено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, они вправе:
– своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в т.ч. ее периодичность;
– принять решение о проведении переоценки в отношении:
всего имущества;
объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;
оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.
Таким образом, организация имеет право на 1 января 2019 г. переоценку основных средств провести выборочно только по полностью самортизированным основным средствам.
2. С какого месяца следует восстановить начисление амортизации по таким основным средствам?
С января.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в т.ч. в случае проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством (п. 9 Инструкции № 37/18/6 [3]).
Поскольку у основных средств после проведения переоценки появится остаточная стоимость, организации необходимо начислять по ним амортизацию.
С учетом общих подходов к начислению амортизации, предусмотренных п. 34 Инструкции № 37/18/6 и порядком начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6), начисление амортизации нужно начинать с января 2019 г.
Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики |*| (п. 5 Перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).
3. Вправе ли организация включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, сумму амортизации, начисляемую по указанным объектам?
Вправе.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК-2019 [4]).
Затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.
Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (п. 2 ст. 170 НК-2019). Особенности учета амортизации по переоцененным полностью самортизированным основным средствам не оговорены в НК-2019.
Следовательно, организация вправе учитывать начисленную амортизацию |*| по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в составе затрат, учитываемых при налогообложении.
