Как отражаются результаты переоценки имущества, относимого к инвестиционной недвижимости?
Нормы об отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете в настоящее время содержатся как в Инструкции по переоценке*, так и в отдельных нормативных актах по бухгалтерскому учету:
_________________________
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).
– Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, предусматривающей порядок отражения результатов переоценки доходных вложений в материальные активы (далее – Инструкция № 25);
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
С учетом того что указанные инструкции являются документами одинаковой юридической силы с Инструкцией по переоценке (все они ведомственные постановления), но приняты позднее последней, при отражении результатов переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. целесообразно руководствоваться порядком отражения ее результатов в бухгалтерском учете, предусмотренным инструкциями № 25 и № 26.
Таким образом, отражение результатов переоценки инвестиционной недвижимости необходимо осуществлять в соответствии с п. 13 Инструкции № 25:
Д-т (К-т) 03 "Доходные вложения в материальные активы" (субсчет 03-1 "Инвестиционная недвижимость") – К-т (Д-т) 91 "Прочие доходы и расходы"
– на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 02 "Амортизация основных средств"
– на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.
На балансе организации на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" числится оборудование (подъемник), несмонтированное и не введенное в эксплуатацию. На протяжении 2011–2013 гг. по нему проводилась переоценка (на 1 января 2011 г., 1 января 2012 г., 1 января 2013 г.) индексным методом. Организация планирует провести переоценку на 1 января 2014 г. методом прямой оценки.
Возможно ли это сделать? Не будет ли отменена переоценка неустановленного оборудования на 1 января 2014 г.?
По состоянию на 1 января 2014 г. продолжают действовать нормы Указа № 622* без изменений. В соответствии с его требованиями переоценке подлежат основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов).
_______________________
* Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622).
При этом переоценку не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования проводят:
– организации с долей государства более 50 % и без доли иностранного инвестора – в обязательном порядке;
– организации с долей государства менее 50 % и (или) с долей иностранного инвестора – по решению организации или собственника ее имущества.
Таким образом, по состоянию на 1 января 2014 г. переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования может проводиться в обязательном порядке или организации могут сами принять такое решение. Полная отмена переоценки указанных объектов законодательством не предусмотрена.
Организация применяет метод прямой оценки (самостоятельно) и получает сведения о стоимости объекта основных средств в иностранной валюте.
По курсу на какую дату необходимо пересчитывать стоимость объекта?
На 31 декабря 2013 г.
При переоценке основных средств методом прямой оценки организация самостоятельно с использованием документально подтвержденных сведений о цене соответствующего основного средства в иностранной валюте на дату переоценки пересчитывает указанную цену в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года (п. 14 Инструкции по переоценке).
Таким образом, необходимо использовать курс иностранной валюты на 31 декабря 2013 г.
Организация приняла решение не переоценивать не завершенный строительством объект по состоянию на 1 января 2014 г. Строительство планируется завершить в марте 2014 г.
При проведении последующей переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. к какой дате необходимо будет произвести переоценку?
Необходимо ли будет восстанавливать непроведенную переоценку затрат по не завершенному строительством объекту?
При переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" либо 03 (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке).
Таким образом, если объект, завершенный строительством, был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или доходных вложений в материальные активы, то переоценка его индексным методом будет производиться к дате принятия указанных объектов к учету.
При этом переоцениваться будет стоимость объекта, сформированная на момент его принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 либо по счету 03. Требования о восстановлении непроведенной переоценки затрат по не завершенному строительством объекту законодательство не предусматривает.
Подлежит ли сторнированию фонд переоценки по не завершенному строительством объекту после завершения строительства и принятия объекта к учету в качестве объекта основных средств?
Не подлежит.
В законодательстве предусмотрены случаи, при которых следует сторнировать суммы ранее произведенных переоценок:
– при передаче затрат на строительство организациям, принявшим участие в долевом строительстве;
– если принято решение об отчуждении, ликвидации (списании), ином выбытии незавершенного строительства;
– если объект принят к учету в качестве готовой продукции и т.п. (пп. 62, 63 Инструкции по переоценке, пп. 77–80 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).
Вместе с тем в случае завершения строительства и принятия объекта к учету в качестве основных средств сторнирование сумм ранее произведенных переоценок не производится.
В июле 2013 г. предприятие приняло к учету безвозмездно полученное основное средство. На момент принятия к учету была определена его рыночная стоимость, и объект был принят к учету по счету 01. Оценка производилась организацией самостоятельно без привлечения оценщика. Для оценки стоимости объекта использовали переоцененную стоимость аналогичных объектов основных средств, числящихся в бухгалтерском учете. При этом такая стоимость не корректировалась с учетом коэффициента изменения стоимости с момента прошедшей переоценки (1 января 2013 г.) до момента поступления основного средства (июль 2013 г.).
Какой коэффициент необходимо применить при переоценке такого объекта индексным методом на 1 января 2014 г.?
Целесообразно применить коэффициент к декабрю 2012 г.
При переоценке основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость (за исключением полученных безвозмездно основных средств убыточных сельскохозяйственных организаций), к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий:
– дате принятия к учету по счету 01 – по основным средствам, стоимость которых определена на основании заключения об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств;
– декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – по основным средствам, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;
– дате принятия к учету по счету 01 передающей стороной – по основным средствам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны (п. 25 Инструкции по переоценке).
Проанализировав данные нормы Инструкции по переоценке, можно сделать вывод, что ситуация, изложенная в вопросе, не соответствует в полной мере ни одному из указанных вариантов.
С одной стороны, стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств была определена на основании оценки стоимости на момент принятия объекта к учету как объекта основных средств (июль 2013 г.).
С другой стороны, поскольку стоимость основного средства (отраженная в бухгалтерском учете организации, получившей основное средство) была определена на основании стоимости аналогичных объектов, она фактически соответствовала стоимости на 1 января 2013 г. (момент последней переоценки).
Таким образом, в данной ситуации наиболее правильным является применение коэффициента к той дате, которой фактически соответствует принятая к учету стоимость, а это дата предыдущей переоценки по объекту (1 января 2013 г.), т.е. целесообразно применить коэффициент к декабрю 2012 г.
Организация на 1 января 2014 г. переоценивает объект основных средств, который был принят к учету в 2013 г. Соответственно фонд переоценки по нему отсутствует. Коэффициент изменения стоимости объекта, по данным Белстата, составляет 0,9, т.е. фактически происходит уценка объекта основных средств.
Как отразить результат переоценки в бухгалтерском учете?
Порядок отражения результатов переоценки основных средств в настоящее время регулирует Инструкция № 26. Ею предусмотрено, что сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства (подп. 18.2 п. 18).
Если по основному средству не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91. Указанные хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете:
– по дебету счета 91 и кредиту счета 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
– по дебету счета 02 и кредиту счета 91 – на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
При этом данные нормы Инструкции № 26 не содержат исключений в отношении применения указанного порядка по объектам основных средств, принятых к учету в отчетном году.
Таким образом, поскольку фонд переоценки по основному средству отсутствует, отражение уценки данного объекта необходимо производить с применением счета 91.
