Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: правила ее проведения на 1 января 2013 года

Возможна ли по состоянию на 1 января 2013 г. выборочная переоценка только отдельных объектов основных средств?

Возможна, но не всеми организациями и не по всем объектам.

Общие подходы к проведению переоценки закреплены Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622).

Указ № 622 определяет круг организаций и объектов, в отношении которых требование о проведении переоценки является обязательным, а также тех, для которых соответствующее решение принимается организациями (собственниками их имущества) самостоятельно.

Что касается зданий, сооружений и передаточных устройств, то переоценка является обязательной для всех организаций независимо от формы собственности.

В отношении иных объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования:

– обязательной является переоценка для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов;

– организации с долей государства менее 50 % и с долей иностранных инвесторов имеют право самостоятельного определять случаи (необходимость) проведения переоценки.

Таким образом, если организация не является государственной либо с долей государства более 50 %, то выборочная переоценка только отдельных объектов основных средств (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования является возможной.

У организации с долей иностранного инвестора в уставном фонде на балансе учитываются затраты по не завершенному строительством объекту (на выполнение строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ, прочие работы и затраты), а также несколько объектов неустановленного оборудования.

Необходимо ли производить переоценку указанных объектов? Возможно ли переоценить только отдельные виды затрат по не завершенному строительством объекту, а остальные не переоценивать?

Решение принимается самостоятельно в отношении всех затрат, относящихся к одному не завершенному строительством объекту.

Обратимся к нормам Указа № 622 и Инструкции по переоценке.

Право самостоятельно определять случаи (необходимость) проведения переоценки предоставлено организациям с долей государства менее 50 %, а также организациям с иностранными инвестициями, в т.ч. в отношении не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (подп. 1.1.2 п. 1 Указа № 622).

При этом решение о проведении (непроведении) переоценки не завершенных строительством объектов может быть принято в отношении всех затрат, относящихся к переоцениваемому объекту (п. 1 Инструкции по переоценке).

Таким образом, организация с долей иностранного инвестора имеет право самостоятельно принять решение о необходимости проведения либо непроведения переоценки в отношении не завершенного строительством объекта, объектов неустановленного оборудования. Причем такое решение принимается только в отношении всех затрат, относящихся к данному незавершенному строительством объекту, а не выборочно.

Может ли организация принять решение о проведении переоценки на 1 января 2013 г. прямым методом в отношении здания, принятого на баланс в 2012 г.?

Может.

Возможность принятия решения о применении любого из 3 методов переоценки, в т.ч. метода прямой оценки, в отношении любого из переоцениваемых объектов организации имеют на основании подп. 1.3 п. 1 Указа № 622.

При этом не вводится каких-либо ограничений по применению любого из 3 методов при переоценке объектов, принятых к учету в отчетном году.

У организации на балансе имеется полностью самортизированный объект основных средств.

Возможна ли переоценка этого объекта методом прямой оценки по состоянию на 1 января 2013 г.?

Возможна.

По нормам Указа № 622 все организации имеют право самостоятельно выбирать один из 3 методов переоценки: прямой оценки, пересчета валютной стоимости, индексный – в отношении любых объектов основных средств, числящихся в их бухгалтерском учете, в т.ч. полностью самортизированных объектов.

Следовательно, организация вправе провести переоценку полностью самортизированного объекта методом прямой оценки с привлечением оценщика.

При этом при проведении переоценки основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, для определения остаточной стоимости основных средств используется значение остаточной стоимости, указанной в заключении об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью (п. 29 Инструкции по переоценке).

Таким образом, после проведенной переоценки объект уже имеет остаточную (недоамортизированную) стоимость, которая должна амортизироваться в общеустановленном порядке.

Организация провела переоценку полностью самортизированного объекта основных средств методом прямой оценки с привлечением оценщика.

Каким образом в данном случае установить нормативный срок службы (срок полезного использования)?

В случае проведения переоценки с привлечением оценщика предусмотрена возможность пересмотра нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств (п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

При этом в Инструкции № 37/18/6 не оговорен порядок установления срока полезного использования в случае возобновления начисления амортизации по полностью самортизированным объектам после их переоценки методом прямой оценки.

Вместе с тем исходя из общих принципов установления срока полезного использования является обоснованным его установление по решению комиссии организации по проведению амортизационной политики самостоятельно с учетом фактического состояния объекта, степени его износа, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Ориентиром для установления остаточного срока полезного использования может служить в т.ч. его фактический физический износ, определенный оценщиком.

Организация проводит переоценку имущества.

Требуется ли согласовывать применение методов переоценки с собственником имущества?

Не требуется.

В настоящее время Указ № 622 не предусматривает требования о согласовании методов переоценки с собственником имущества. Необходимость согласования решения о проведении переоценки индексным методом с собственником имущества отменена начиная с переоценки на 1 января 2011 г.

Таким образом, метод переоценки организация выбирает самостоятельно в отношении каждого переоцениваемого объекта.

Для проведения переоценки индексным методом требуется наличие коэффициентов изменения стоимости основных средств, а также строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2013 г.

В какие сроки эти коэффициенты доводятся до сведения организаций?

Срок, предусмотренный законодательством, – 15 января 2013 г.

Коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуют Белстат, Минстройархитектуры в средствах массовой информации (п. 19 Инструкции по переоценке).

Расчет коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат производится до 15 января года, следующего за отчетным, Белстатом, Минстройархитектуры (подп. 1.2 п. 1 постановления Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622").

Таким образом, после указанной даты в средствах массовой информации проводят публикацию коэффициентов*.

__________________________

* См. "Главный Бухгалтер" – 2013. – № 4. – С. 104–106.

Приложением 6 к Инструкции по переоценке с учетом изменений предусмотрено распределение объектов основных средств по группам (видам) в зависимости от применяемой классификации основных средств. Организация приняла решение перейти к применению постановления № 161* только с 1 января 2013 г.

_______________________

* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).

В соответствии с какой классификацией (ранее применявшейся или с учетом перехода к постановлению № 161) необходимо производить группировку объектов для целей переоценки по состоянию на 1 января 2013 г.?

В соответствии с ранее применявшейся классификацией.

Переоценка проводится по состоянию на 1 января 2013 г. за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, т.е. 2012 г., и отражается в отчетности также за 2012 г.

Поскольку в 2012 г. по отдельным объектам основных средств организация сохранила их классификацию, примененную до 1 января 2012 г., то и при переоценке распределение таких объектов основных средств следует осуществлять на базе классификации, применяемой для них в 2012 г.

У организации на балансе числится здание, имеющее статус историко-культурной ценности. В 2012 г. начата его реконструкция, затраты по которой числятся на учете организации по состоянию на 1 января 2013 г.

Следует ли производить переоценку указанных затрат?

Не следует.

Напомним, что переоценка историко-культурных ценностей не производится (подп. 1.5 п. 1 Указа № 622, п. 5 Инструкции по переоценке).

При реконструкции указанного здания, относящегося к историко-культурным ценностям, возникают затраты, непосредственно имеющие отношение к реконструируемому объекту и после завершения реконструкции увеличивающие его стоимость.

В связи с этим является обоснованным не переоценивать не только сам объект, имеющий статус историко-культурной ценности, но и затраты по его реконструкции.

Организация уплачивает комиссию банку за обслуживание кредита, взятого на приобретение оборудования, числящегося на 1 января 2013 г. в составе неустановленного оборудования.

Следует ли ее переоценивать?

Не следует.

Пунктом 9 Инструкции по переоценке предусмотрено исключение из состава переоцениваемых отдельных затрат (носящих денежный характер и не связанных непосредственно с оплатой работ, услуг). Перечень затрат, предусмотренный этим пунктом, не является закрытым.

Кроме того, нормы Инструкции по переоценке дополнены. Так, из переоценки исключаются указанные затраты, имеющие отношение не только к не завершенным строительством объектам, но и к неустановленному оборудованию.

Исходя из изложенных норм суммы комиссии, уплачиваемой банку за обслуживание кредита, переоценивать не следует.

Первоначальная стоимость объекта на начало 2012 г. составляла 15 000 тыс. руб., а в результате частичной ликвидации объекта, произведенной в марте 2012 г., она составила 12 000 тыс. руб.

Как переоценить индексным методом объект, по которому была произведена частичная ликвидация?

При переоценке объекта индексным методом, по которому была проведена частичная ликвидация, необходимо руководствоваться подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке, который определяет порядок переоценки объектов основных средств, имеющих остаточную стоимость.

По общему правилу коэффициент изменения стоимости основных средств применяется к стоимости объекта, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, т.е.
12 000 тыс. руб. (с учетом уменьшения стоимости в результате частичной ликвидации). Именно указанную стоимость необходимо умножить на коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – гр. 1 "декабрь 2011 г." таблицы коэффициентов.

В ноябре 2012 г. проведено дооборудование объекта основных средств, который ранее уже был самортизирован.

В каком порядке проводят переоценку такого объекта по состоянию на 1 января 2013 г.?

Порядок проведения переоценки основных средств определяют исходя из их фактического состояния и наличия остаточной стоимости на 1 января 2013 г.

Поскольку стоимость ранее уже самортизированного объекта основных средств была в течение года увеличена на сумму затрат по его дооборудованию, доля начисленной по нему амортизации уже не будет равна 100 % на 1 января 2013 г.

Следовательно, указанное основное средство уже не может быть отнесено к полностью самортизированным.

Переоценку по объекту, стоимость которого увеличена за счет затрат по его дооборудованию, проводят в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость (п. 22 Инструкции по переоценке):

1) первоначальную стоимость объекта основных средств, числившуюся на дату предыдущей переоценки, умножают на коэффициент гр. 1 ("декабрь 2011 г.") таблицы коэффициентов;

2) стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки умножают на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения, т.е. графы "ноябрь 2012 г." таблицы коэффициентов;

3) сложением обеих переоцененных частей стоимости определяют восстановительную стоимость объекта по состоянию на 1 января 2013 г.

В соответствии с законодательством затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству, подлежат учету на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Подлежат ли они переоценке?

Не подлежит.

Учет расходов, произведенных до начала выполнения работ по строительству, отражают по дебету счета 97 (п. 11 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).

Указанные затраты, отраженные на 1 января 2013 г. на счете 97 и не включенные в состав затрат по незавершенному строительству (счет 08 "Вложения в долгосрочные активы"), переоценке не подлежат.

Имеет ли право организация применять понижающие коэффициенты при переоценке не завершенных строительством объектов на 1 января 2013 г.?

Имеет.

Нормы Инструкции по переоценке*, предусматривающие возможность применения поправочных (понижающих) коэффициентов к переоцененной стоимости не завершенных строительством объектов, сохранены без изменений. Данное решение принимает комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия организации).
__________________________
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).

Следовательно, при переоценке на 1 января 2013 г. организации имеют право применять указанные коэффициенты. Решение о необходимости их применения организация принимает самостоятельно. Размер коэффициента в каждом конкретном случае определяется на основании приложения 7 к Инструкции по переоценке в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией.

Действительно ли при оформлении результатов переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. не требуется оформлять акты результатов переоценки? Каким пунктом Инструкции по переоценке это определено?

Оформлять акты переоценки не требуется.

Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 10.01.2012 № 108/71/34 (далее – постановление № 108/71/34)* предусмотрено исключение из Инструкции по переоценке пп. 31 и 57, которыми была предусмотрена необходимость оформления актов результатов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования.
__________________________
* Постановление № 108/71/34 вступило в силу с 31 декабря 2012 г. – Прим. ред.

Поскольку при переоценке на 1 января 2013 г. такого требования Инструкция по переоценке уже не содержит, оформлять указанные акты нет необходимости.

При проведении переоценки необходимо оформлять ведомости переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

В каком порядке их оформляют при переоценке на 1 января 2013 г.?

Пунктами 30, 55 Инструкции по переоценке, изложенными в новой редакции, предусмотрена необходимость оформления по результатам переоценки:

– ведомости переоценки основных средств;

– ведомости переоценки не завершенных строительством объектов;

– ведомости переоценки неустановленного оборудования.

Формы ведомостей переоценки при этом не регламентированы Инструкцией по переоценке. Следовательно, их оформление происходит по форме, предусмотренной самой организацией.

При этом необходимо обратить внимание, что введено требование о подписании ведомостей председателем и членами комиссии и их утверждении руководителем организации.

Организация проводит реконструкцию здания с октября 2010 г. по настоящее время. Акты по строительно-монтажным работам составляются ежемесячно. На 1 января 2011 г. переоценка организацией проводилась, а на 1 января 2012 г. по решению собственника она не проводилась. В августе 2012 г. введен в эксплуатацию первый пусковой комплекс по реконструкции здания, соответственно стоимость здания увеличилась.

Как правильно провести переоценку на 1 января 2013 г.?

С учетом норм п. 22 Инструкции по переоценке.

Инструкцией по переоценке установлено, что организациями проводится переоценка числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

При этом предусмотрено, что при переоценке индексным методом основных средств, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

– к первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки (без учета дополнительных затрат по реконструкции), применяют коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

– к стоимости затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после завершения указанных работ (п. 22 Инструкции по переоценке, с учетом изменений и дополнений).

На основании указанных норм данный порядок применяют при переоценке объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после завершения реконструкции, стоимость которых была увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию в порядке и с надлежащим документальным оформлением всех операций, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету.

Поскольку в августе 2012 г. первый пусковой комплекс по реконструкции здания введен в эксплуатацию и стоимость здания увеличилась, указанное здание следует переоценить в порядке, предусмотренном п. 22 Инструкции по переоценке.

В отношении оставшихся затрат по реконструкции, не отнесенных на стоимость здания в установленном порядке, применяют подходы по переоценке, установленные Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622) и Инструкцией по переоценке для не завершенных строительством объектов.

В организации в составе не завершенного строительством объекта числится неустановленное оборудование, которое после завершения работ по строительству не будет приниматься к бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта основных средств, а его стоимость войдет в состав стоимости здания.

Как произвести переоценку такого объекта индексным методом: с применением коэффициента, соответствующего данному виду оборудования или зданию в целом?

С применением коэффициента, соответствующего группе "здания".

Для определения коэффициента изменения стоимости установленного и неустановленного оборудования применяют подходы, аналогичные применяемым при переоценке основных средств (п. 52 Инструкции по переоценке). Коэффициент переоценки также определяется по группам (подгруппам, видам) основных средств в соответствии с их классификацией и шифром, который будет присвоен объекту при вводе в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и принятию к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства".

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации оборудование не будет выделяться в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств, а войдет в состав здания, его переоценку по состоянию на 1 января 2013 г. необходимо произвести с применением коэффициента изменения стоимости, соответствующего группе "здания".

При этом необходимо учесть, что стоимость неустановленного и установленного оборудования в составе не завершенных строительством объектов переоценивают с учетом затрат на их приобретение, изготовление, доставку. Указанные затраты переоценивают с применением коэффициента, установленного для строительно-монтажных работ с учетом даты их выполнения (п. 51 Инструкции по переоценке).

Организация в 2012 г. выкупила объект основных средств по договору лизинга, который был прекращен.

Можно ли произвести переоценку данного объекта методом прямой оценки?

Можно.

Законодательством предусмотрена возможность применения одного из 3 методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете:

– метода прямой оценки;

– пересчета валютной стоимости;

– индексного метода (подп. 1.3 п. 1 Указа № 622, п. 6 Инструкции по переоценке).

При этом организации самостоятельно осуществляют выбор одного из указанных методов при проведении переоценки по каждому объекту имущества. Ограничений по выбору одного из 3 методов законодательством не установлено, в т.ч. по объекту, полученному по договору лизинга, прекращенному в период, прошедший с момента предыдущей переоценки (в течение 2012 г.).

Следовательно, организация может принять решение о применении метода прямой оценки в отношении указанного объекта.

По состоянию на 1 января 2012 г. организация по решению собственника не проводила переоценку оборудования, числящегося на учете.

Какой коэффициент следует применить для указанных объектов при переоценке на 1 января 2013 г. индексным методом?

При переоценке индексным методом основных средств, имеющих остаточную стоимость, применяют коэффициент из таблицы коэффициентов:

– за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки;

– соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" либо по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные активы", – в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке).

Следовательно, если по какому-либо объекту основных средств организация не проводила переоценку по состоянию на 1 января 2012 г., то при проведении переоценки на 1 января 2013 г. следует применить коэффициент изменения стоимости к декабрю 2010 г., т.е. фактически за 2 года.

Поясним это на примере.

Коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2013 г. к декабрю 2011 г. составил (условно) 1,5.

Коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2012 г. к декабрю 2010 г. составил (условно) 1,7.

Следовательно, коэффициент изменения стоимости данного вида оборудования на 1 января 2013 г. к декабрю 2010 г. может быть рассчитан путем перемножения 2 указанных коэффициентов и составит 2,55 (1,5 × 1,7).

Вправе ли организации руководствоваться п. 261 Инструкции попереоценке или его действие распространяется только на индивидуальных предпринимателей?

Вправе.

Нормы п. 26¹ Инструкции по переоценке не содержат указаний по его применению при проведении переоценки основных средств исключительно индивидуальными предпринимателями.
В случае если срок фактической эксплуатации основных средств (если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии организации их переоцененная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января 2013 г., может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1 как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

При этом следует учитывать дополнительное ограничение по применению поправочного коэффициента при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., введенного в п. 261 Инструкции по переоценке в соответствии с постановлением № 108/71/34.

Суть его в том, что при применении поправочного коэффициента общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.

В п. 26¹ Инструкции по переоценке дополнительно внесено ограничение по применению поправочного (понижающего) коэффициента от 0,7 до 1: общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости по результатам переоценки должен быть больше либо равен 1.

Данное ограничение должно соблюдаться по каждому переоцениваемому объекту или в целом по результатам переоценки основных средств?

По каждому переоцениваемому объекту.

По объектам основных средств, срок фактической эксплуатации которых на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного законодательством, по решению комиссии организации их первоначальная (переоцененная) стоимость, определенная индексным методом, может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1 (далее – поправочный коэффициент), если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (п. 26¹ Инструкции по переоценке).

Кроме того, постановлением № 108/71/34 предусмотрено, что при применении поправочного коэффициента общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.

Таким образом, решение о применении поправочного (понижающего) коэффициента от 0,7 до 1 организация принимает в отношении каждого (отдельного) объекта основныхсредств, а не в целом к общему результату переоценки, проведенной индексным методом по всем объектам основных средств.

Следовательно, условие о том, что общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости по результатам переоценки должен быть больше либо равен 1, должно выполняться по каждому из переоцениваемых объектов, в отношении которого рассматривается возможность применения по-правочного (понижающего) коэффициента.