Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросу исчисления налога на прибыль при выбытии имущества, списанного в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284), разъясняет следующее.
Указом № 284 организациям (за исключением бюджетных организаций, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») предоставлено право по 31 декабря 2020 года при выбытии имущества, указанного в пункте 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:
– при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;
– при списании – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);
– при продаже – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации.
В порядке, установленном в пункте 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:
– находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;
– переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;
– принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);
– находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;
– принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность.
Таким образом, Указ № 284 регулирует вопросы отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию имущества, поименованного в нем и учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы.
Кроме того, применение норм Указа № 284 является правом организации.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации, безвозмездной передаче и списании объектов основных средств регулируется нормами главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей до 01.01.2019 (далее – НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019), и главы 16 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК в редакции, действующей с 01.01.2019).
Так, согласно пункту 2 статьи 127 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, и пункту 2 статьи 168 НК в редакции, действующей с 01.01.2019, прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации.
Что касается безвозмездной передачи объектов основных средств, то в соответствии с пунктом 5 статьи 127 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, для определения налогооблагаемой прибыли по безвозмездно переданным основным средствам выручка принималась в размере не менее остаточной стоимости основных средств, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на их безвозмездную передачу.
При этом с 01.01.2019 в соответствии с нормами НК в редакции, действующей с 01.01.2019, в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных основных средств включая затраты на их передачу.
Таким образом, НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, и НК в редакции, действующей с 01.01.2019, установлен порядок определения прибыли (убытка) от реализации основных средств для целей исчисления налога на прибыль, который не зависит от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете организации (общеустановленный или предусмотренный Указом № 284).
Что касается списания объектов основных средств, считаем возможным отметить следующее.
Расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.16 пункта 3 статьи 129 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, и подпункта 3.16 пункта 3 статьи 175 НК в редакции, действующей с 01.01.2019.
Отражение указанных расходов в налоговом учете не зависит от того, за счет каких источников производится их списание в бухгалтерском учете организации.
На основании вышеизложенного и исходя из правовых предписаний указанных выше норм организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы остаточной стоимости и других расходов, списанных в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Указа № 284 (за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), при выбытии объектов основных средств путем их списания, продажи, безвозмездной передачи.
При этом необходимо иметь в виду, что при безвозмездной передаче объектов основных средств выручка и затраты, связанные с такой передачей, а также суммы остаточной стоимости объектов основных средств (в том числе списанные в бухгалтерском учете в соответствии с Указом № 284) учитываются при налогообложении прибыли только в период до 01.01.2019.
Заместитель Министра Э.А.Селицкая
Письмо опубликовано 31 января 2019 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (nalog.gov.by).
