Ситуация
Организация приняла решение исчислять и уплачивать НДС
Организация, оказывающая услуги автосервиса, является плательщиком единого налога. По данному виду деятельности принято решение исчислять НДС.
Как рассчитать единый налог в таком случае?
Объектом обложения единым налогом признают доход от оказания услуг автосервиса. Соответственно налоговая база определяется как денежное выражение дохода от оказания таких услуг.
Доходом для целей исчисления единого налога признают сумму вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг автосервиса за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (части первая и вторая п. 1 ст. 380 НК [1]).
Как видим, налоговой базой для расчета единого налога могут выступать в зависимости от ситуации как вмененный доход, так и выручка от оказания услуг автосервиса.
Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. Базовая доходность на одного работника в месяц определяется делением ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 24 к НК для г. Минска при осуществлении технического обслуживания и ремонта автомобилей, технического обслуживания и ремонта мотоциклов, на коэффициент 0,1. Размер базовой доходности могут увеличить (уменьшать) органы местной власти (пп. 1, 2 ст. 380 НК).
Справочно: ставка единого налога |*| с 1 января 2019 г. составляет 290 руб. Соответственно базовая доходность с 2019 г. равна 2 900 руб. (290 руб. / 0,1).
* Устранение разногласий при исчислении единого налога
Выручка от реализации услуг автосервиса (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяется в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль, и отражается по принципу начисления (пп. 7, 8 ст. 168 НК).
По общему правилу обороты по реализации услуг автосервиса, оказанных плательщиком единого налога, не признают объектом обложения НДС. Исключение – когда плательщик принял решение (отраженное в учетной политике) исчислять и уплачивать НДС.
Если такое решение принято, учтите 3 важных момента:
1) НДС в данном случае исчисляется и уплачивается в течение всего периода применения единого налога в таком календарном году в отношении всех оборотов по реализации услуг автосервиса (часть вторая п. 7 ст. 378 НК);
2) суммы НДС в выручку от реализации услуг автосервиса не включают (часть седьмая п. 1 ст. 380 НК);
3) суммы «входного» НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления услуг автосервиса, принимают к вычету в общеустановленном порядке.
Последнее утверждение прямо не прописано в НК и следует из устных разъяснений налоговиков. Основан этот вывод на том, что не подлежат вычету суммы «входного» НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления услуг автосервиса, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС согласно части первой п. 7 ст. 378 НК (подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК). Такой «входной» НДС относится на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) объектов. Следовательно, в обратной ситуации, когда возникает «исходящий» НДС, «входной» НДС принимают к вычету в общем порядке.
Ставка единого налога установлена в размере 5 %. Соответственно сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога (пп. 1, 3 ст. 381 НК).
Пример
Определение суммы единого налога
Организация оказывает услуги автосервиса и является плательщиком единого налога. Согласно учетной политике принято решение исчислять НДС в 2020 г. по оборотам по реализации услуг автосервиса. За январь 2020 г. средняя численность работников организации составила 9 человек, выручка от оказания услуг автосервиса за этот же месяц – 30 000 руб., в т.ч. НДС – 5 000 руб.
Базовая доходность равна 2 900 руб. (290 руб. / 0,1).
Вмененный доход составит 26 100 руб. (2 900 руб. × 9 чел.).
Выручка для сравнения с величиной вмененного дохода принимается в значении 25 000 руб. (30 000 – 5 000), т.е. за вычетом НДС.
Поскольку выручка за январь 2020 г. не превысила сумму вмененного дохода, то налоговой базой для расчета единого налога |*| принимается сумма вмененного дохода, т.е. 26 100 руб.
* Форма налоговой декларации по единому налогу
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за январь 2020 г., составит 1 305 руб. (26 100 руб. × 5 %).
