Работник организации с 4 по 6 марта 2019 г. был направлен в служебную командировку в г. Пекин. Ему выдан аванс в долларах США, рассчитанный в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР), утвержденными приказом руководителя предприятия. Согласно ПВТР нормы расходов за проживание вне места жительства (суточные) для руководителей структурных подразделений организации на 50 % превышают нормы, установленные законодательством Республики Беларусь (из расчета 75 долл. США в сутки).
Работник представил авансовый отчет 7 марта 2019 г.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Является ли превышение суммы суточных над размером, установленным законодательством, доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является.
Суточные, превышающие установленные законодательством Республики Беларусь нормы, являются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ.
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в т.ч. связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п. 4 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Исключением являются компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику.
При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством (часть третья п. 4 ст. 208 НК).
Нормы возмещения расходов за проживание вне места жительства (суточные) при служебных командировках за границу определены постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7).
Для Китайской Народной Республики постановлением № 7 предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения установлена в размере до 50 долл. США в сутки.
Таким образом, сумма денежных средств, выплаченная работнику на служебную командировку, в части превышения норм, установленных законодательством, в размере 75 долл. США (25 долл. США × 3 суток), является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
От редакции:
Обращаем внимание, что при направлении работников в командировку с 23.03.2019 нужно применять размеры возмещения расходов при командировках, приведенные в приложениях 1 и 2 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176.
1.2. В каком порядке производится налогообложение такого дохода?
Доход, превышающий размер суточных, рассчитанный исходя из норм расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных), установленных постановлением № 7, следует пересчитать по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату составления работником авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке – 07.03.2019 (п. 11 ст. 199 НК).
Дата фактического получения дохода при направлении плательщика в служебную командировку определяется как день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.6 п. 1 ст. 213 НК |*|).
Непосредственно при выплате средств на служебную командировку сверх установленных размеров удерживать подоходный налог с суммы превышения не следует (часть третья п. 4 ст. 224 НК). Исчисленный с указанной суммы подоходный налог организации необходимо удержать при выплате заработной платы за март 2019 г. и перечислить в бюджет.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).
