Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и строит одноквартирный жилой дом самостоятельно без привлечения застройщика или подрядчика. Жилой дом не введен в эксплуатацию, проводятся работы по внутренней отделке и меблировке дома. Работник представил документы, подтверждающие расходы по приобретению отделочных материалов и мебели: обоев, паркетной доски, керамической плитки, межкомнатных дверей, сантехники (унитаз, ванна, душевая кабина, смесители), кухни, кухонного гарнитура (стол и стулья), – а также на оплату стоимости работ по поклейке обоев, укладке паркетной доски, плитки, установке входной и межкомнатных дверей и установке сантехники.
В отношении каких расходов можно предоставить имущественный налоговый вычет?
В отношении всех расходов, кроме приобретения кухни и кухонного гарнитура (стол и стулья).
В целях исчисления подоходного налога имущественному налоговому вычету |*| подлежат все расходы, понесенные работником по приобретению отделочных материалов и оплате работ по поклейке обоев, укладке паркетной доски, плитки, установке межкомнатных дверей, а также сантехники. Стоимость приобретения кухни и кухонного гарнитура не подлежит имущественному налоговому вычету. Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
В состав фактически произведенных расходов на строительство одноквартирного жилого дома включаются расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома, а также расходы на приобретение строительных и отделочных материалов (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: под внутренней отделкой понимаются все предусмотренные проектной документацией работы по внутренней отделке помещений. К внутренней отделке помещений относятся в т.ч. подготовительные работы под отделку стен и потолков, оклейка обоями, окраска, облицовка помещений, встроенная мебель, покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, установка сантехнических приборов и оборудования, включая обязательное установление унитазов, приборов учета воды и газа, установка электроплит (п. 14 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716).
Основанием для предоставления имущественного налогового вычета работнику является наличие документов, перечисленных в п. 2 ст. 211 НК:
– справки (ее копии) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
– заявления физического лица с указанием стоимости строительства одноквартирного жилого дома (квартиры);
– копии свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;
– документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг).
Справочно: при отпуске товаров, оплата которых осуществляется наличными денежными средствами, покупателю выдается кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке. В чеке должны быть указаны сведения о номере документа, наименовании продавца, дате продажи, наименовании, количестве и цене товара, сумме покупки (разд. 1.3 приказа Минторга Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 «Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании»).
В случае отсутствия в кассовом чеке сведений, перечисленных выше, покупателю вместе с кассовым чеком выдается товарный чек произвольной формы, в котором эти сведения должны быть указаны, т.е. кассовый и товарный чеки, оформленные в соответствии с требованиями законодательства, являются документами, подтверждающими право плательщика на получение имущественного налогового вычета. При этом представление налоговому агенту дополнительно к вышеуказанным документам справки получателя платежа, скрепленной печатью и содержащей недостающую информацию, не требуется;
– копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;
– копии свидетельства о рождении ребенка (детей), свидетельства о заключении брака, о расторжении брака, решения суда – при получении имущественного налогового вычета членами семьи плательщика.
Работник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий |*|. С целью улучшения жилищных условий работник приобретает на вторичном рынке квартиру и для применения имущественного налогового вычета представляет в бухгалтерию организации договор купли-продажи квартиры, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации перехода права собственности на приобретенную квартиру.
Как правильно определить сумму расходов, в отношении которой можно предоставить работнику имущественный налоговый вычет?
При приобретении физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, квартиры имущественный налоговый вычет предоставляется в пределах цены покупки такой квартиры.
При предоставлении имущественного налогового вычета важно обращать внимание на условия оплаты цены (стоимости) приобретаемой квартиры. Если в договоре купли-продажи указано, что оплата стоимости квартиры произведена покупателем до подписания или в момент подписания договора купли-продажи, то это говорит о том, что покупатель рассчитался с продавцом за квартиру. В таком случае договор купли-продажи является документом, подтверждающим несение покупателем расходов по оплате стоимости приобретаемой квартиры.
Если в договоре купли-продажи указано, что оплата стоимости квартиры будет произведена покупателем после подписания договора, то это свидетельствует о том, что стороны договорились об оплате стоимости квартиры в более поздний период, т.е. после подписания договора.
В этом случае документом, подтверждающим фактическое осуществление покупателем расходов по оплате стоимости квартиры, может быть:
– расписка, составленная между сторонами сделки (продавцом и покупателем) при передаче покупателем денежных средств наличными, в которой будут зафиксированы даты осуществления расчетов по оплате стоимости квартиры, а также суммы таких оплат (расходов). Данную расписку составляют в письменном виде и она может иметь произвольную форму;
– банковский платежный документ при перечислении покупателем денежных средств в безналичной форме на счет продавца. Подтверждением перечисления покупателем денежных средств на счет продавца является мемориальный ордер или платежная инструкция.
Особое внимание следует уделять характеру денежных средств, перечисляемых покупателем на банковский счет продавца, например, такие средства могут быть кредитными, полученными в банках для приобретения жилья.
Важно! Если для окончательного расчета за приобретаемую квартиру покупатель использует кредитные или заемные средства (оформлен в банке кредит, заключен договор займа с белорусской организацией или белорусским индивидуальным предпринимателем), то право на получение имущественного налогового вычета у него возникает не с момента перечисления банком (организацией, индивидуальным предпринимателем) кредитных (заемных) средств на счет продавца (расчет за квартиру), а с момента, когда физическое лицо начнет нести расходы, связанные с погашением кредита (займа).
Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу на основании документов, перечисленных в п. 2 ст. 211 НК. В рассматриваемой ситуации такими документами являются:
– справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
– копии документов, подтверждающих регистрацию права собственности на квартиру (свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации права собственности на квартиру);
– договор купли-продажи квартиры (оригинал и копия);
– документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры (оригинал и копия).
Работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент заключения кредитного договора. Фактически использованный на оплату строительства квартиры кредит |*| ежемесячно погашался из расчета основного долга и причитающихся процентов. В декабре 2019 г. допущена просрочка погашения основного долга и процентов по кредиту. Для получения имущественного налогового вычета работник представил в бухгалтерию документ о следующих платежах:
* Алгоритм исчисления подоходного налога при погашении кредитов банка и займов
– погашение просроченного основного долга по кредиту в сумме 100 руб.;
– погашение просроченных процентов по основному долгу в сумме 120 руб. (исчислены за период до срока уплаты);
– погашение повышенных процентов по просроченному долгу в сумме 5 руб. за период (проценты исчислены за период просрочки (после срока уплаты));
– погашение пени по просроченным процентам в сумме 0,70 руб.
В отношении каких из перечисленных выше сумм расходов можно применить имущественный налоговый вычет?
В отношении расходов по погашению просроченного долга и просроченных процентов.
Имущественный налоговый вычет можно применить в размере расходов по погашению просроченного долга по кредиту в размере 100 руб. и просроченных процентов по основному долгу в размере 120 руб. Обоснуем приведенный вывод.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в т.ч. в сумме фактически произведенных расходов на погашение (возврат) кредитов банков (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Погашая проценты по просроченному долгу и пени по просроченным процентам, работник несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязательств по погашению кредита (основного долга) и процентов за пользование кредитом соответственно. Следовательно, такие расходы не подлежат имущественному налоговому вычету.
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрел квартиру. Для оплаты стоимости приобретаемой квартиры им привлекались кредитные средства банка № 1. Процентная ставка по кредиту составляла 40 % в год. Кредитные средства банк в безналичной форме перечислил на счет продавца квартиры. Кредитный договор заключен в период, когда работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В 2019 г. работник заключил с банком № 2 договор на рефинансирование (погашение) кредита банка № 1. Процентная ставка по такому кредиту составила 14 % в год.
На момент заключения кредитного договора с банком № 2 работник не состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (в связи с улучшением жилищных условий снят с учета). В рамках исполнения условий кредитного договора банк № 2 погасил в полном объеме основной долг и проценты по основному долгу (начисленные на дату погашения основного долга) по кредиту банка № 1. В дальнейшем работник несет расходы по погашению основного долга и процентов по кредиту банка № 2.
Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет работнику в части расходов, понесенных им на погашение кредита банка № 2 (основной долг и проценты по кредиту)?
Нет, нельзя.
В рассматриваемой ситуации расходы, понесенные работником по погашению кредита банка № 2, не подлежат имущественному налоговому вычету по следующим основаниям:
– кредит банка № 2 заключен в момент, когда работник снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий;
– кредит банка № 2 не использован на приобретение работником квартиры. Данный кредит фактически использован на погашение кредита банка № 1.
Важно! Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику в отношении расходов по погашению кредита банка № 1, включая суммы, которые банк № 2 направил в банк № 1 на погашение кредита физического лица (остатка основного долга и процентов по нему на дату оплаты).
