Сотрудник организации имеет высшее образование, которое он получил в Российской Федерации. В настоящее время он получает на платной основе второе высшее образование в Белорусском государственном университете.
Вправе ли наниматель по месту основной работы предоставить сотруднику социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение в белорусском учреждении образования?
Вправе.
В данной ситуации высшее образование, получаемое сотрудником организации в учреждении образования «Белорусский государственный университет», является для него первым высшим образованием, получаемым в учреждениях образования Республики Беларусь. Поэтому сотрудник организации вправе получить социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В целях реализации своего права на вычет сотруднику необходимо представить нанимателю по месту основной работы документы, перечисленные в п. 3 ст. 165 НК.
В обоснование этого вывода приведем следующие нормы.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) можно применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной сотрудником в течение налогового периода (календарного года):
– за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессиональнотехнического образования;
– на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение такого образования. Исключение – уплаченные проценты за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по ним (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Справочно: учреждение образования – юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности (подп. 1.21 п. 1 ст. 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – Кодекс об образовании).
Учреждения образования Республики Беларусь осуществляют образовательную деятельность на основании специального разрешения (лицензии), полученного в установленном законодательством порядке (ст. 112 Кодекса об образовании, Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности»).
Перечни учреждений высшего, профессионально-технического и среднего специального образования, у которых имеется специальное разрешение (лицензия) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь, для сведения физических лиц и всех заинтересованных размещены на официальном сайте Минобразования Республики Беларусь www.edu.gov.by.
Организация является для физического лица местом основной работы. В сентябре 2016 г. работнику была начислена заработная плата в размере 500 руб. и премия за август 2016 г. в сумме 150 руб.
В этом же месяце работник дополнительно выполнял работы по договору подряда и ему начислено вознаграждение в сумме 200 руб. У работника двое несовершеннолетних детей.
В каком порядке организация должна определить налоговую базу подоходного налога за сентябрь 2016 г.?
Для предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по договорам подряда, суммируются с основной заработной платой.
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога |*| в размере 13 % и 9 %, налоговая база по подоходному налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
* Информация о практике исчисления и уплаты подоходного налога
Белорусские организации, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).
В рассматриваемом случае источником выплаты доходов физическому лицу по трудовому договору (контракту) и договору подряда является одна и та же белорусская организация. Поэтому для целей определения налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2016 г. и предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по таким договорам, суммируются.
Рассмотрим порядок расчета дохода, подлежащего обложению подоходным налогом в сентябре 2016 г., с учетом права работника на применение налоговых вычетов по подоходному налогу.
Шаг 1. Предоставление стандартного налогового вычета в сумме 83 руб.
В целях правомерности предоставления работнику за сентябрь 2016 г. стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в сумме 83 руб., определим размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом:
200 руб. + 650 руб. = 850 руб.,
где 200 руб. – сумма дохода, начисленного работнику по договору подряда за сентябрь 2016 г.;
650 руб. – общая сумма дохода, начисленного работнику за сентябрь 2016 г. за выполнение трудовых обязанностей: 500 руб. – заработная плата за сентябрь 2016 г. и 150 руб. – премия за август 2016 г.
Размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за сентябрь 2016 г. составил 850 руб. и соответственно превысил установленный для вычета предел дохода (501 руб.). В этом случае в сентябре 2016 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 83 руб.
Шаг 2. Предоставление стандартного налогового вычета в размере 46 руб.
Работник воспитывает двоих несовершеннолетних детей, поэтому он вправе получить в сентябре 2016 г. стандартный налоговый вычет в размере 46 руб. на каждого ребенка (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Общая сумма стандартного налогового вычета, на применение которого имеет право работник по этим основаниям, в сентябре 2016 г. составляет 92 руб. (46 руб. × 2).
Справочно: при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 24 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. на каждого ребенка в месяц (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Для получения вышеуказанного стандартного налогового вычета работнику следует представить нанимателю по месту основной работы копии свидетельств о рождении своих несовершеннолетних детей (абз. 2 п. 4 ст. 164 НК).
Налоговая база подоходного налога за сентябрь 2016 г. рассчитывается следующим образом:
850 руб. – 92 руб. = 758 руб.,
где 850 руб. – общий размер дохода, начисленного работнику за сентябрь 2016 г. по трудовому договору (контракту) и договору подряда;
92 руб. – общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого работнику в сентябре 2016 г.
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника в сентябре 2016 г., составит:
758 руб. × 13 % = 98,54 руб.,
где 758 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2016 г.;
13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК.
